Большое количество проблем у бухгалтеров-практиков вызыва­ет вопрос: является ли дата свершения факта получения векселя в погашение задолженности за проданные товары (продукцию, рабо­ты, услуги) моментом их (товаров) реализации для целей налогооб­ложения в случае, если приказом об учетной политике организа­ции-векселедателя моментом реализации установлена оплата?

Если векселедателем, акцептантом или другим обязанным по векселю лицом задолженность по документу может быть по­гашена только денежными средствами, то до момента погаше­ния векселя он может быть индоссирован сторонней организа­ции во исполнение договора мены. Соответственно, моментом реализации отгруженных товаров, в оплату которых был получен вексель, будет дата приобретения получаемого в обмен на вексель имущество

Достаточно большое количество вопросов на практике вы­зывает выбор методики отражения приобретения векселей по договору мены, когда отгрузка товаров осуществляется после по­лучения векселя от организации-покупателя. Речь здесь идет о применимости предписаний п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложе­ние 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 № 97), согласно которым "при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций . одновременно после исполнения обязательств передать соот­ветствующие товары обеими сторонами".

При ответе на данный вопрос следует помнить, что устанав­ливаемая данной Инструкцией методика учета выручки от реа­лизации товаров во исполнение договора мены обусловливается спецификой определения действующим гражданским законода­тельством момента перехода права собственности на обменива­емое имущество.

Согласно ч. 1 ст. 568 ГК РФ если из договора мены не выте­кает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равно­ценными. Таким образом, ценой приобретения векселя в дан­ном случае будет являться цена товаров, указанная в договоре. В случае если такого указания заключенный договор мены не содержит, ценой приобретения документа будет являться себестоимость обмениваемой на него готовой продукции.

12. Учет расчётов по транзитным товарам

Особенностью учета реализации товаров транзитом является то, что эти товары на склады оптового предприятия не поступают. Следова­тельно, счет 41 "Товары" по учету данных операций не применяют.

Кроме того, при транзитной реализации товаров без участия в расчетах приобретение и отгрузку товаров покупателям отражают в учете одновре­менно. Регистр, в котором фиксируются транзитные операции, должен обеспечить контроль, с одной стороны, за состоянием расчетов оптового предприятия с поставщиком на основе платежных документов, а с другой - за состоянием расчетов оптового предприятия с непосредственными полу­чателями (покупателями) товаров на основе транзитных счетов, оформлен­ных от имени оптового торгового предприятия.

Учет реализации товаров транзитом с участием оптового предпри­ятия в расчетах аналогично учету реализации товаров с оптовых складов ведется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". По дебету этого счета отражается стоимость товаров согласно расчетным докумен­там поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками"), а по кредиту - продажная стоимость соот­ветствующих товаров (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). При этом кредитовое сальдо счета 46 "Реализация - продукции (работ, услуг)" также показывает валовой доход - оптового торгового предприятия от реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары.

Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.95 № 1-550/32-2, (предприятия при закупках товаров могут при исчислении покупной стоимости включать в нее транспортные и прочие расходы по закупке. Следует отметить, что способ формирования покупной цены должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

При продаже транзитом с участием в расчетах транспортные расходы как при покупке, так и при продаже будут одними и теми же.

Когда поставщик не включает стоимость доставки в отпускную цену товара, не выставляет счет покупателю и не оплачивает доставку транс­портной организации, а покупатель возмещает продавцу стоимость транспортировки, отраженную в счете отдельной строкой, либо же при последнем условии поставщик, не включая стоимость доставки в отпу­скную цену, оплачивает транспортировку сторонней организации и вы­ставляет счет за транспортировку покупателю, то торговое предпри­ятие - участник в расчетах - учитывает данные суммы по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При получении счета от транспортной организации и отнесении его на счет покупателя составляется проводка на его сумму с учетом НДС:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Km 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Оплату счета транспортной организации в бухгалтерском учете тор­говое предприятие отражает в обычном порядке:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Km 51 "Расчетный счет".

Поступление оплаты по транспортным расходам фиксируется про­водкой:

Дт 51 "Расчетный счет"

Km 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

13. Учет расчётов в условиях инфляции

На территории Российской Федерации продажа товаров осуществля­ется за рубли. Однако в условиях инфляции сумма обязательств часто выражается в условных денежных единицах (эквивалентно иностранной валюте), при этом расчеты за товары производятся в рублях. Такой под­ход соответствует ст. 317 Гражданского кодекса РФ: "в денежном обяза­тельстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или со­глашением сторон".

Если у поставщика моментом реализации товаров является их опла­та, особенностей в учете в связи с пересчетом валюты в рубли не воз­никает. Если же реализация учитывается в момент отгрузки, то стои­мость отгруженных товаров, выраженную в иностранной валюте, следует пересчитать в рубли по курсу на день отгрузки (предварительная продажная стоимость отгруженных товаров).

После перечисления покупателем денег за товары (погашения за­долженности за отгруженный товар) на счете 62 "Расчеты с покупателя­ми и заказчиками" остается сальдо, фиксирующее разность между фак­тической и пересчитанной по курсу на день отгрузки стоимостью товаров (суммовая разница). При положительной разности сальдо счета 62 будет кредитовое, при отрицательной - дебетовое. На эту сумму сле­дует сделать корректировочную запись (дополнительную или сторниро­вочную в зависимости от характера сальдо счета 62):

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Km 80 "Прибыли и убытки".

Если покупатель перечисляет деньги не сразу за весь товар, а по­этапно, то корректировочная запись делается на разность между факти­ческой стоимостью и стоимостью по курсу на день отгрузки оплаченных товаров.

Суммовые разницы не изменяют стоимостную оценку товаров на счете 41, а являются прочими внереализационными доходами либо рас­ходами. При этом соответствующие доходы подлежат обложению на­логом на прибыль, расходы же не уменьшают налогооблагаемую при­быль. Что касается НДС, то превышение поступивших сумм над оценкой на дату отгрузки облагается данным налогом (средства, связан­ные с расчетами по оплате товаров), предъявить же НДС к зачету в бюджет невозможно. )