Сальдовые ведомости (ведомости остатков) ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых на предприятии.

Сальдовая ведомость благодаря удобной и легко обозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей.

Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающее совпадение их данных. В этом случае отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Следует отметить, что такое совмещение записей приемлемо не по всем учетным объектам.

Важным направлением совмещения синтетического и аналитического учета является применение средств современной вычислительной техники, которая позволяет получать своевременно правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского учета.

3.7 Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Группировка счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию отражаемых на них объектов отвечает на вопрос: "Что учитывается в данном счете?" При классификации счетов бухгалтерского учета по данному признаку они делятся на три большие группы.

Рисунок 8 Группировка счетов по экономическому содержанию отражаемых на них объектов

3.7.1 Строение счетов для учета имущества

Счет средств

На счетах имущества в сфере производства отражаются средства труда и предметы труда. Например, к счетам для учета средств труда можно отнести счета "Основные средства" и "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". На этих счетах отражается движение объектов учета по первоначальной стоимости. Изменение этой оценки фиксируется на счетах "Износ основных средств" и "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

К счетам для учета предметов труда относятся счета "Материалы", "Животные на выращивании и откорме". Счета для учета имущества в сфере обращения подразделяются на следующие подгруппы.

Рисунок 9 Классификация счетов имущества в сфере обращения

К счетам для учета денежных средств относятся счета "Касса", "Расчетный счет", "Валютный счет" и др. На них учитывается вся денежная наличность хозяйствующего субъекта, находящаяся в кассе предприятия и на счетах денежных средств в банках. Для осуществления контроля за правильностью расходования денежных средств и предотвращения злоупотреблений наличие денежных средств в кассе лимитировано.

К счетам для учета предметов обращения относятся счета "Готовая продукция" и "Товары отгруженные".

На счете "Готовая продукция" отражается наличие и движение готовой продукции внутри предприятия (выпуск из производства и отгрузки покупателям). По счету "Товары отгруженные" отражается движение готовой продукции, отправленной покупателю от момента отгрузки (отправки) до момента ее оплаты.

К счетам для учета средств в расчетах относятся счета для учета дебиторской задолженности, т.е. долгов других предприятий и лиц данному предприятию. Дебиторская задолженность может возникнуть в виде долгов работников предприятия своему же предприятию. Таких должников (работников предприятия) называют подотчетными лицами, а возникшую задолженность учитывают на счете "Расчеты с подотчетными лицами".

Дебиторская задолженность (долги) других предприятий и лиц данному предприятию учитывается на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счета подгруппы отвлеченных средств предназначены для учета и контроля средств, не используемых по тем или иным причинам в кругообороте средств хозяйства.

В зависимости от причин, по которым данные средства не используются в хозяйственном обороте, они могут быть представлены следующим образом.

Рисунок 10 Классификация счетов отвлеченных средств

Убытки - потеря имущества хозяйствующего субъекта в результате нерационального использования. Убытки отражаются в учете на счете "Прибыли и убытки", а учет и контроль за убытками осуществляется по времени их возникновения: "Убытки прошлых лет", "Убытки отчетного года".

Отвлеченные средства за счет прибыли - часть прибыли, направленная на формирование фондов предприятия или использованная для определенных целей (платежи налогов в бюджет). Учет таких отвлеченных средств осуществляется на счете "Использование прибыли".

Под вложениями в другие предприятия понимают часть имущества, переданную различными организациями в виде денежных и материальных активов с целью получения дохода. Такие вложения принято называть финансовыми вложениями. Учет этой части отвлеченных средств осуществляется на счетах "Долгосрочные финансовые вложения", "Краткосрочные финансовые вложения".

К счетам, на которых отражается движение собственных источников образования имущества, относятся "Уставный капитал", "Резервный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль".

На счете "Уставный капитал" отражаются источники образования имущества предприятия на момент создания хозяйственного органа. Размер уставного капитала характеризует стоимость имущества, внесенного совладельцами предприятия (акционерами, пайщиками) как в денежной, так и в натурально-вещественной форме.

На остальных счетах данной группы отражаются источники образования средств, возникшие в процессе хозяйственной деятельности.

На счетах для учета заемных (привлеченных) источников отражается вся кредиторская задолженность (долги) данного предприятия другим предприятиям и лицам. Они делятся на две части: счета для учета обязательств по расчетам и счета для учета обязательств по распределению. К счетам для учета обязательств по расчетам относятся счета, на которых отражаются долги перед банками по полученным от них кредитам ("Краткосрочные кредиты банков", "Долгосрочные кредиты банков"), счета для учета краткосрочных и долгосрочных займов, полученных от других предприятий и счета для учета долгов перед поставщиками товарно-материальных ценностей ("Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). )