Превышение дебетового оборота над кредитовым — убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым — прибыль.

Отразить по кредиту счета 46 продажную стоимость реализованных товаров несложно — достаточно подсчитать сумму счетов покупателей за проданные товары по продажным ценам, включая НДС, либо отгруженных — если реализация по отгрузке, либо оплаченных — если реализация по оплате.

Сложнее решается задача определения покупной стоимости реализованных товаров, потому, что один и тот же товар приобретается оптовым предприятием в отчетном периоде по разным ценам. Решается задача в соответствии с пунктом 49 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», приказ Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170, способом исчисления средних величин себестоимости единицы каждого наименования товаров, а именно:

* по средней себестоимости за месяц;

* по себестоимости первых по времени закупок товаров

(ФИФО);

* по себестоимости последних по времени закупок товаров (ЛИФО).

Рассмотрим каждый из приведенных выше методов на конкретных примерах.

Средняя себестоимость »

поступившего в

(наименование товара)

месяце 199_г.

Средняя покупная цена будет равна:

21670 : 10000 = 2,167 т.р. Реализовано за месяц 8000 единиц товара на общую сумму:

8000 х 2,167 = 17336 тыс. руб.

Остаток на конец года составит:

Количество единиц товара 10000 - 8000 = 2000 на сумму 21670 т.р. - 17336 т.р. = 4334 т.р.

Метод ФИФО

Как уже было сказано выше, средняя покупная цена товаров, реализованных за месяц, исчисляется из расчета первых по времени покупок. В практике используется два варианта в зависимости от метода аналитического учета товаров на складах оптового предприятия.

1. При партионном методе аналитического учета товаров расчет средней цены делается с учетом остатка на начало месяца и первых поступлений.

В приведенном выше примере за отчетный период было реализовано 8000 единиц товара, в том числе:

— остаток на начало 1200 единиц на сумму 2520 т.р.

— поступления 7.05. 2400 единиц на сумму 5280 т.р.

— поступления 12.05. 2600 единиц на сумму 5200 т.р.

— часть поступления 21.05.

1800 единиц на сумму 4320 т.р. Итого: 8000 единиц на сумму 17320 т.р.

Средняя цена будет равна 17320 : 8000 = 2,165 т.р.

А стоимость реализованных за месяц товаров равна 17320 тыс. руб.

2. Если на предприятии ведется сортовой или оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров, используется второй вариант.

При втором варианте покупная стоимость реализованных за месяц товаров исчисляется путем исключения из итога остатков на начало месяца и поступления, итога показателей последних поступлений и остатка на конец месяца.

В нашем примере это выражено следующими данными:

— общее количество и сумма товара, включая остаток на начало и поступление — 10000 единиц на сумму 21670 т.р.

— вычитается часть товара,

поступившая 21.05 — 500 ед. на 1200 т.р.

— вычитается поступление 27.05. — 1500 ед. на 3150 т.р.

Итого вычитается: — 2000 ед. на 4350 т.р. 224д

— Реализовано за месяц 8000 единиц на сумму 21670 т.р. - 4350 т.р. = 17320 т.р. Как видно из приведенных выше расчетов, результат первого и второго вариантов одинаковый.

Метод ЛИФО

При этом методе покупная стоимость реализованных за месяц товаров исчисляется по данным последних поступлений.

В нашем примере:

— поступление 29.05. — 1500 единиц на сумму 3150 т.р.

— поступление 21.05. — 2300 единиц на сумму 5520 т.р.

— поступление 12.05. — 2600 единиц на сумму 5200 т.р.

— часть поступления 07.05. — 1600 единиц на сумму 3520 т.р. Всего покупная стоимость реализованных товаров 8000

единиц на сумму 17390 т.р.

Практически такой же результат получим, если из общего

итога исключим остаток на конец месяца и первые поступления:

— остаток на конец месяца 1200 ед. на сумму 2520 т.р.

— часть поступления 07.05. — 800 ед. на сумму 1760 т.р.

Итого: 2000 ед. на сумму 4280 т.р.

Всего товаров в обороте 10000 ед. на сумму 21670 т.р. Минус остаток на конец месяца 2000 ед. на 4280 т.р. Реализовано за месяц 8000 ед. на 17390 т.р. Отражение в учете операций оптовой реализации товаров зависит от принятого в учетной политике предприятия метода определения момента реализации — по отгрузке или по оплате.

Используя приведенные выше показатели:

— покупная стоимость реализованных товаров, начисленная по средней себестоимости 17336 тыс. руб.

— продажная стоимость товаров 20000 тыс. руб.

— налог на добавленную стоимость 4000 тыс. руб.

— тара 1000 тыс. руб.

— налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 17336 х 20% — 3467 тыс. руб., Оптовую реализацию следует отразить в учете:

Дебет Кредит

1. Реализация по отгрузке

1.1. Списывается стоимость товаров по покупным ценам

1.2. Относится на счет расчетов с покупателями стоимость товаров по продажным ценам Налог на добавленную стоимость Тара

1.3. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет

1.4. Зачет НДС по приобретенным ценностям

1.5. Зачисление средств, поступивших от покупателей на расчетный счет, в кассу 50,51 2. Реализация по оплате

2.1. Отгружены товары покупателям по учетным (покупным) ценам 45 Отгружена тара 45

2.2. Зачислены средства в оплату за отгруженный товар на расчетный счет, в кассу по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость 50,51 Зачислены средства за проданную тару 50,51

2.3. Списывается стоимость реализованных товаров по покупным ценам 46

2.4. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет 46

2.5. Зачет НДС по приобретенным

ценностям 68

Предприятия должны учесть, что в соответствии с Указом Президента РФ от 20.12.94. № 783 предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Указ Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204

ОБ ОБЕСПЕЧЕНИИ ПРАВОПОРЯДКА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ЗА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ ИЛИ ОКАЗАНИЕ УСЛУГ) (в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783) )