Упаковочные ярлыки должны храниться в коммерческом отделе оптового предприятия по наименованиям товаров, и при выписке счетов на отгрузку (отпуск) покупателям подбираются упаковочные ярлыки первых поступлений, что определяется по номеру партии. Эти упаковочные ярлыки прилагаются к счету покупателя и указывают заведующему складом, из какой партии, какое место следует отгрузить (отпустить). Аналитический учет товаров при партионном методе ведется в следующем порядке.

В бухгалтерии открываются карточки на каждую партию по номерам, присвоенным в книге регистрации партий. В карточки разносится поступление и выбытие в следующем разрезе:

* номер партии;

* наименование поставщика;

* номер и дата счета поставщика;

* общее количество мест, единиц товаров и сумма по приходу;

* количество мест, единиц товаров и сумма по расходу в разрезе каждого счета покупателей;

* остаток количества единиц товаров и суммы по партии в целом.

На складе открываются карточки на каждую партию с указанием присвоенного при регистрации номера. В карточках отражается следующее:

* номер партии;

* наименование поставщика;

* номер и дата счета поставщика;

* приход в разрезе каждого места с указанием номера места и количества единиц товара;

* расход в разрезе каждого места и количества единиц

товара с разноской линейным способом;

* остаток на конец отчетного периода в разрезе каждого

места и количества единиц товара.

Сверка записей бухгалтерского и складского аналитического учета производится по каждой партии, по количеству мест и единиц товара.

Аналитический учет в бухгалтерии позволяет получить информацию об общем количестве мест, единиц товара и сумме по каждой партии. Складской аналитический учет дает информацию о количестве мест и единиц товара в разрезе каждого места. Такой порядок учета и обособленное хранение каждой партии позволяют заведующему складом в любой момент проверить соответствие наличия товара учетным данным.

Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров

На предприятиях оптовой торговли, относящихся по численности работников к малым, во избежание дублирования аналитического учета товаров в бухгалтерии и на складе учетной политикой может быть предусмотрен оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод. При этом методе аналитический учет товаров ведется только на складе, в таком же порядке, как и при сортовом методе. На каждое наименование товара открывается карточка, в которой отражается движение по приходу в разрезе счетов поставщиков и по расходу в разрезе счетов покупателей.

В карточки заносятся следующие данные:

* наименование товара;

* наименование поставщика, № счета и дата;

* количество единиц товара, цена и сумма по приходу, по каждому счету;

* наименование покупателя, .№ счета и дата;

* количество единиц товара, цена и сумма по расходу, по каждому счету;

* остаток товара, количество и сумма.

Если товар по договорам с поставщиками будет поставляться в течение года по одной цене, тогда в карточках аналитического учета можно не разносить цену и сумму по каждому счету, а вести учет только в натуральных показателях. Однако в практике это встречается очень редко, а для опреде-239

ления средней покупной цены реализованных товаров нужны стоимостные показатели, поэтому складской аналитический учет при использовании этого метода должен вестись в количественно-суммовом порядке.

Каждые пять дней бухгалтер должен проверять правильность разноски в карточках аналитического учета склада.

В конце каждого месяца заведующий складом составляет сальдовую ведомость в двух экземплярах, в которой указывает наименование товаров, цены и суммы. Общая сумма товаров по сальдовой ведомости должна соответствовать сальдо по синтетическому счету 41-1 «Товары на складах».

При проведении инвентаризации ценностей на складе сальдовая ведомость составляется на день инвентаризации.

1?. УЧЕТ ВОЗВРАТА ОПТОВЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ НЕЗАКАЗАННЫХ МАИ НЕКАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ ПОСТАВЩИКАМ

Возврат установленного оптовым предприятием в процессе приемки незаказанного или некачественного товара поставщику не является реализацией. Несмотря на то, что понятие «реализация» нигде нормативно не определяется, из правового, налогового и финансового законодательства следует, что под реализацией понимается возмездное отчуждение товаров на основании договора гражданско-правового характера.

Поставщик исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав оптовому предприятию незаказанный или некачественный товар (п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ).

Как следствие у оптового предприятия возникло право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы ( п. 1,2 ст. 475 ГК РФ).

Реализовывая свое право, оптовое предприятие возвращает товар поставщику, а тот в свою очередь возвращает уплаченные за товар деньги. Товар возвращается поставщику на основании того же договора, по которому он был приобретен ранее, в результате чего стороны возвращаются в первоначальное положение.

В целях подтверждения факта возврата товара поставщику оптовое предприятие должно иметь следующие доказательства:

* железнодорожные или товарно-транспортные накладные при отгрузке товара или накладные и доверенности поставщика при отпуске со склада;

* если товар был оплачен оптовым предприятием, — поручение о возврате денег поставщиком на счет оптового предприятия. 16-3534 241

Подробно вопросы, касающиеся возврата незаказанных или некачественных товаров поставщикам, изложены в «Положении о поставках товаров народного потребления», утвержденном постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88 г. № 888, п.п. 29 и 34.

В бухгалтерском учете возврат установленных в процессе приемки незаказанных, некачественных или несоответствующих стандартам товаров отражается следующим образом. Если товар был предварительно оплачен и вся поступившая партия полностью по вышеперечисленным мотивам подлежит возврату, то после соблюдения нормативных процедур, касающихся порядка приемки товаров с участием представителя поставщика или общественности, на общую сумму счета, включая стоимость товара, НДС и тары, делатся проводка:

Дебет 63 «Расчеты по претензиям»;

Кредит 60 «Расчеты, с поставщиками и подрядчиками». На всю сумму предъявляется претензия поставщику по установленной форме. Товар принимается на ответственное хранение и учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщику предлагается распорядиться товаром и предъявляется счет на возмещение всех затрат, связанных с приемкой, хранением и отгрузкой по назначению, указанному поставщиком.

Если товар не был оплачен, он принимается на ответственное хранение и отражается в учете на забалансовом счете 002. Поставщику предлагается распорядиться товаром и предъявляется счет на все понесенные затраты.

Если при приемке оплаченного товара установлено несоответствие ассортимента или качества только части его, в бухгалтерском учете эта операция отражается:

— на сумму качественного товара

по покупным ценам; Дебет 41 Кредит 60

— налог на добавленную стоимость на сумму принятого качественного товара; Дебет 19 Кредит 60

— на остальную сумму незаказанного

или некачественного товара Дебет 63 Кредит 60

То есть незаказанная, несоответствующая стандартам или качеству часть товара не отражается в балансе по дебету счета 41 «Товары», а принимается на ответственное хранение и отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщику предлагается распорядиться незаказанной или некачественной частью товара и направляется счет на возмещение затрат по приемке и отгрузке.

Если товар не был оплачен и в процессе приемки часть товара оказалась незаказанной или несоответствующей качеству, операция отражается в учете следующим образом:

— на сумму качественного товара )