Рассмотрим порядок отражения в учете бартерных операции в зависимости от принятого метода определения для целей налогообложения момента реализации. По моменту отгрузки

Дебет Кредит 1. Поступили и оприходованы товары от

контрагента по бартерной сделке по

договорным ценам 41-1 60 2 . Налог на добавленную стоимость 19-3 60

3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая НДС 62 46

4. Списывается стоимость товара по

учетным (покупным) ценам 46 41-1

5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара по договорным ценам 46 68-1

6. Зачет НДС по приобретенным ценностям

после оплаты (отгрузки) 68 19-3 "

7. Переводится задолженность контрагенту за полученный товар на счет расчетов за отгруженный по бартеру товар 60 62-По момейту оплаты

Если взаимные поставки по бартеру, отгрузка и поступление в одном отчетном периоде:

Дебет Кредит

1. Поступили и оприходованы товары от контрагента по бартерной сделке по договорным ценам

2. Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям19-3

3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая НДС60 46

4. Списывается стоимость товара по

учетным (покупным) ценам46 41-1

5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара

по договорным ценам

46 68-1 6. Зачет НДС по приобретенным ценностям68-1 19-3

Если взаимные поставки по периодам не совпали: в одном отчетном периоде была произведена отгрузка, а получение от контрагента в следующем отчетном периоде в эквивалентной договорной сумме, операции отражаются в учете:

В текущем отчетном периоде

Дебет Кредит

1. Списывается стоимость отгруженных по бартеру товаров по учетным

(покупным) ценам45 41-1 В следующем отчетном периоде

1. Отражается приход товара от контрагента по договорным ценам41 60

2. Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям19-3 60

3. Отражается реализация товара по бартерной сделке по сумме оприходованного товара, включая НДС,

по договорным ценам60 46

4. Списывается стоимость отгруженных

товаров по учетным (покупным) ценам46 45

5. Отражается налог на добавленную стоимость на сумму поступивших

товаров по договорным ценам46 68-1

6. Зачет НДС по приобретенным ценностям 68-1 19-3

Во всех случаях по завершении операции по бартерной сделке счет реализации закрывается окончательным результатом:

— прибыль 46 80

— убыток 80 46

1?. УЧЕТ ТРАНЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

В тех случаях, когда ассортимент и объемы поставок покупателям позволяют упростить форму товародвижения и организовать прямые поставки от производителя продукции или дистрибьюторной фирмы покупателям, что позволит значительно сократить затраты по транспортировке и хранению на оптовых складах и как следствие снизить продажную стоимость товаров, в чем заинтересованы в конкурентной борьбе и оптовые предприятия и покупатели, целесообразны транзитные поставки.

Транзитные поставки осуществляются в соответствии с заключенными договорами с промышленными предприятиями-производителями продукции или дистрибьюторными фирмами, а также покупателями.

В договорах предусматривается порядок транзитных поставок, на основании разовых писем или разнарядок оптового предприятия. Предусматриваются ассортимент, количество, цены, сроки поставки, возмещение транспортных расходов, франкировка и другие условия.

На основании предписания оптового предприятия производитель продукции или дистрибьютор отгружает товар покупателю и предъявляет счет оптовому предприятию по договорным ценам, которые для опта являются покупными. Ценообразование формируется в зависимости от условия франкировки: транспортные расходы могут быть включены в цену товара или отражаются в счетах отдельной строкой. К счетам прилагаются квитанции железнодорожных накладных или коносаментов.

На основании этих счетов оптовое предприятие выписывает покупателям счета за отгруженные транзитом товары по

продажным ценам.

Операции транзитного товарооборота отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Если реализация по моменту отгрузки

ДебетКредит Транзитная отгрузка товаров по продажным ценам,

включая НДС 6246

Стоимость отгруженной тары 6260

Покупная стоимость отгруженных товаров 4660 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1960 Налог на добавленную стоимость с продажной стоимости товаров, подлежащий взносу в бюджет 4668 Оплачен счет производителя продукции или дистрибьютора 6051 Зачислен на расчетный счет платеж покупателя 5162

Зачет НДС по приобретенным ценностям 6819 Если реализация по методу оплаты Транзитная отгрузка товаров по покупным ценам 4560

То же тары 4560

НДС по приобретенным ценностям 1960 Зачислен на расчетный счет платеж покупателя:

— за товар по продажным ценам 5146

— за тару 5145

Списывается стоимость реализованных

товаров по покупным ценам 4645

Оплата счета производителя

продукции или дистрибьютора 6051

Налог на добавленную стоимость

от продажной стоимости товаров,

подлежащий взносу в бюджеты 4668

Зачет НДС по приобретенным ценностям 6819

16. УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Предприятия оптовой торговли — плательщики налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения является основная хозяйственная деятельность — оптовая реализация товаров. В этой связи руководители и главные бухгалтера оптовых предприятий в своей деятельности и учетной политике должны руководствоваться общими положениями, изложенными в Законе РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в частности:

Статья 11 — обязанности налогоплательщика:

* уплачивать налоги;

* вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

* представлять налоговым органам документы и сведения, необходимые для начисления и уплаты налогов;

* вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;

* выполнять требования налогового органа об устранении

выявленных нарушений законодательства о налогах. Статья 12 — права налогоплательщика. Налогоплательщик имеет право:

* представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

* знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;

* представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведения проверок;

* в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц; и другие права, установленные законодательными актами.

Статья 13 — ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двухкратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа в размере 10 процентов от причитающихся к уплате сумм налога за последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке, по каждому из следующих нарушений:

— отсутствие учета объекта налогообложения;

— ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение суммы налога за проверяемый период не менее чем на 5 процентов от причитающейся к уплате суммы налога за последний отчетный квартал; )