ной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 января 1991 г. № 56, с изменениями и дополнениями приказа МФ РФ от 28.12.94 г. № 173 предназначен счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 84 отражаются:

» недостачи и порча товаров в пределах норм естественной убыли, которые относятся в дебет счета 44 «Издержки обращения»;

* недостачи товаров сверх норм естественной убыли, потери от порчи или хищения товаров — в дебет счета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

* недостачи товаров сверх норм естественной убыли, потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товаров, во взыскании которых отказано судом, относятся в дебет счета 44-1 «Издержки обращения». Недостачи товаров сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи товаров относятся на виновных лиц и отражаются по дебету счета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В этом случае на виновных относится продажная стоимость товаров. Разница между продажной и учетной (покупной) стоимостью отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счета 83-3, а после погашения недостачи дебетуется счет 83-3 в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании с виновных отказано судом, убытки от недостачи и порчи товаров списываются по покупным ценам на издержки обращения, счет 44-1. Списание оформляется протоколом центральной инвентаризационной комиссии или распоряжением руководителя предприятия на основании решения следственных или судебных органов, подтверждающего отсутствие виновных лиц, либо отказа на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключения специализированных организаций (инспекции по качеству и др.).

В случаях, когда недостача, порча или хищение товаров установлены до того, как суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, числящиеся на счете 19, были зачтены при уплате НДС в бюджет, эти суммы в 2о* 307

соответствии с пунктом 55 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» списываются с кредита счета 19 в общеустановленном для списания недостач материальных ценностей порядке, без возмещения (зачета) из бюджета.

Эта операция отражается проводкой: Дебет 84, Кредит 19 с последующим списанием с кредита счета 84 по направлениям недостач и потерь, приведенных выше.

Потери от боя порожней тары в пределах норм относятся на издержки обращения по средним залоговым ценам.

По ряду товаров, например, соленой рыбы или повидла, поступающих в деревянных ящиках или бочках, вес товара определяется как разность между весом брутто и тары, который указан на трафарете. После продажи товара и взвешивания тары оказывается, что она весит больше, чем указано по трафарету, в связи с тем, что деревянная тара впитала часть содержимого. Эта разница является завесом тары. Завес тары оформляется актом. Списание завеса производится с подотчета материально ответственных лиц и относится, в зависимости от условий, предусмотренных для этой цели в договоре поставки или купли-продажи:

— за счет специально предоставленной поставщиком дополнительной скидки — Дебет 84, Кредит 41-1, Дебет 42, Кредит 84;

— с предъявлением претензии поставщику — Дебет 84, Кредит 41-1, Дебет 63, Кредит 84.

В соответствии с п. 62 Положения «О бухгалтерском учете в Российской Федерации», в целях равномерного отражения нормируемых товарных потерь на издержки обращения, оптовые предприятия могут создавать резервы. Резерв начисляется ежемесячно в размере планируемой суммы и отражается в учете:

Дебет 44-1, «Издержки обращения»,

Кредит 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

По результатам инвентаризации фактические потери отражаются проводкой: Дебет 89, Кредит 84.

В конце отчетного года неиспользованный остаток резерва сторнируется проводкой Дебет 44-1, Кредит 89.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА, И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ (Извлечение)

1. Общие положения

1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» и с учетом «Особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли», утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации 16 марта 1993г.

№ 1-435/32-2.

1.2. Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания*, а также порядок формирования финансовых результатов.

Методические рекомендации разработаны для применения в предприятиях торговли независимо от форм собственности.

Предприятия других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, для учета издержек обращения и производства могут применять настоящие рекомендации.

1.3. В состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.

1.4. Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В дальнейшем именуются предприятия торговли.

В Методических рекомендациях даны разъяснения по формированию конечного финансового результата (прибыль или убыток) деятельности предприятий торговли.

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания