ФИ­НАН­СО­ВЫЕ ОТ­ЧЕ­ТЫ: ОТ­ПРАВ­НАЯ ТОЧ­КА В ИЗУ­ЧЕ­НИИ БУХ­ГАЛ­ТЕР­СКО­ГО УЧЕ­ТА

Под­го­тов­ка фи­нан­со­вых от­че­тов- не пер­вый шаг в бух­гал­тер­ском про­цес­се, но это- ло­ги­че­ская от­прав­ная точ­ка для изу­че­ния бух­гал­тер­ско­го уче­та. Фи­нан­со­вые от­че­ты пре­дос­тав­ля­ют управ­лен­цам и дру­гим за­ин­те­ре­со­ван­ным ли­цам крат­кую ин­фор­ма­цию о пла­те­же­спо­соб­но­сти и о фи­нан­со­вом по­ло­же­нии фир­мы. Эти от­че­ты, за­ни­маю­щие мень­ше стра­ни­цы, сум­ми­ру­ют ты­ся­чи или да­же мил­лио­ны сде­лок, от­ра­жен­ных на сче­тах в те­че­ние го­да. Та­ким об­ра­зом, фи­нан­со­вые от­че­ты- ко­неч­ный ре­зуль­тат про­цес­са бух­гал­тер­ско­го уче­та. Сту­дент, яс­но по­ни­маю­щий ха­рак­тер и со­дер­жа­ние этих от­че­тов, смо­жет луч­ше оце­нить це­ли пре­ды­ду­щих ша­гов (ре­ги­ст­ра­ция и клас­си­фи­ка­ция сде­лок). Наи­бо­лее ши­ро­ко ис­поль­зу­ют­ся сле­дую­щие от­че­ты: ба­ланс, от­чет о прибыли и убытках и от­чет о де­неж­ном по­то­ке.

Ба­ланс

За­да­ча ба­лан­са со­сто­ит в том, что­бы по­ка­зать фи­нан­со­вое по­ло­же­ние дан­но­го юри­ди­че­ско­го ли­ца на оп­ре­де­лен­ную да­ту. Ка­ж­дая фир­ма со­став­ля­ет ба­ланс в кон­це го­да, од­на­ко, боль­шин­ст­во ком­па­ний го­то­вит­ еще по од­но­му в кон­це ка­ж­до­го ме­ся­ца. Ба­ланс со­сто­ит из спи­ска ак­ти­вов, пас­си­вов и соб­ст­вен­но­го ка­пи­та­ла. Да­та ба­лан­са очень важ­на, по­сколь­ку фи­нан­со­вое по­ло­же­ние фир­мы мо­жет бы­ст­ро из­ме­нить­ся (ба­ланс наи­бо­лее по­ле­зен, ес­ли он со­став­лен от­но­си­тель­но не­дав­но). Сле­дую­щий ба­ланс по­ка­зы­ва­ет фи­нан­со­вое по­ло­же­ние Транс­порт­но­го агент­ст­ва "Бро­дя­га" на 31 де­каб­ря 1994 го­да.

Зем­ля $130­000 Счет кре­ди­то­ра .$23400

Зда­ние $36­000 Соб­ст­вен. Ка­пи­тал:

Офис.обо­руд .$5400 Соб. Кап. Ро­бер­тса $180­000

Итог .$203400 Итог $203400

Да­вай­те крат­ко опи­шем не­сколь­ко осо­бен­но­стей это­го ба­лан­са. Во-пер­вых, за­го­ло­вок да­ет нам сле­дую­щее:

- на­зва­ние юри­ди­че­ско­го ли­ца,

- на­зва­ние фи­нан­со­во­го от­че­та

- да­ту со­став­ле­ния ба­лан­са.

Ба­ланс со­сто­ит из трех раз­де­лов: ак­ти­вы, пас­си­вы и соб­ст­вен­ный ка­пи­тал. На­лич­ные день­ги вне­се­ны в спи­сок ак­ти­вов пер­вы­ми, за тем сле­ду­ют сче­та де­бе­то­ров и век­се­ля к по­лу­че­нию, за­па­сы и дру­гие ак­ти­вы, ко­то­рые в бу­ду­щем бу­дут пре­об­ра­зо­ва­ны в на­лич­ные день­ги или ис­поль­зо­ва­ны пред­при­яти­ем. По­сле этих от­но­си­тель­но "не­ста­биль­ных" ак­ти­вов сле­ду­ют бо­лее "по­сто­ян­ные": зем­ля, зда­ния и обо­ру­до­ва­ние.[VCH1] Ïàñ­ñè­âû âñå­ãäà ïî­êà­çû­âà­þò­ñÿ ïå­ðåä àê­òè­âà­ìè. Êà­æ­äûé òèï ïàñ­ñè­âîâ (òà­êèå êàê, íà­ïðè­ìåð: ñ÷å­òà ê îï­ëà­òå è çàð­ïëà­òà ê âû­ïëà­òå) ïî­êà­çû­âà­þò­ñÿ îò­äåëü­íî è â çà­âåð­øå­íèè ïè­øåò­ñÿ èòîã.

Важ­но, что бы сум­ма ак­ти­вов все­гда рав­ня­лась сум­ме пас­си­вов. Это со­от­но­ше­ние все­гда со­хра­ня­ет­ся - это яв­ля­ет­ся од­ной из при­чин, по­че­му фи­нан­со­вый от­чет на­зы­ва­ют ба­лан­со­вым от­че­том.

Прин­цип юри­ди­че­ско­го ли­ца. Этот об­ще­при­ня­тый за­кон за­клю­ча­ет­ся в том, что в от­че­те ве­дет­ся речь о ка­ком - то кон­крет­ным ви­де биз­не­са и толь­ко о нем. Ве­де­ние сче­тов юри­ди­че­ско­го ли­ца от­лич­но от ве­де­ния фи­зи­че­ским ли­цом сво­их соб­ст­вен­ных сче­тов. На­при­мер, фир­ма "Бро­дя­га" - за­ни­ма­ет­ся ту­ри­сти­че­ским биз­не­сом. Ее вла­де­лец Тер­ри Крэйн мо­жет иметь свой бан­ков­ский счет, дом, ав­то­мо­биль, ран­чо, или да­же дру­гой биз­нес, но все это не во­вле­че­но в хо­зяй­ст­вен­ную дея­тель­ность ту­ри­сти­че­ско­го аген­ст­ва и учи­ты­ва­ет­ся от­дель­но.

Ес­ли же вла­де­лец фир­мы бу­дет сме­ши­вать свои лич­ные сче­та со сче­та­ми сво­его пред­при­ятия, то то­гда бу­дет не­воз­мож­но объ­ек­тив­но оце­нить фи­нан­со­вое по­ло­же­ние фир­мы.

АК­ТИ­ВЫ

Ак­ти­вы - это эко­но­ми­че­ские ре­сур­сы фир­мы, ко­то­рые при­над­ле­жат биз­не­су и как ожи­да­ет­ся, при­не­сут поль­зу в бу­ду­щем. Ак­ти­вы мо­гут быть об­ла­че­ны в кон­крет­ную фи­зи­че­скую фор­му, как, на­при­мер, зда­ния или ма­ши­ны, или же не иметь ка­кой - ли­бо фи­зи­че­ской фор­мы в фор­ме юри­ди­че­ски за­кон­ных тре­бо­ва­ний и прав, как, на­при­мер, де­бе­тор­ская за­долж­ность, об­ли­га­ции, вкла­ды и пр.

Один из наи­бо­лее ос­нов­ных и в то­же вре­мя наи­бо­лее спор­ных во­про­сов в бух­гал­тер­ском уче­те - это дол­ла­ро­вая цен­ность раз­лич­ных ак­ти­вов биз­не­са. В на­стоя­щее вре­мя, в GAAP при­ня­то оце­ни­вать ак­ти­вы по стои­мо­сти. Не­ко­то­рые спе­ци­фи­че­ские прин­ци­пы стои­мо­ст­ной оцен­ки при­ве­де­ны ни­же.

Прин­цип стои­мо­сти для зем­ли, зда­ний, то­ва­ров и обо­ру­до­ва­ния наи­бо­лее ти­пи­чен для мно­гих эко­но­ми­че­ских ре­сур­сов, ис­поль­зуе­мых для по­лу­че­ния до­хо­да от биз­не­са. Ко­гда мы го­во­рим о том, что ак­тив от­ра­жа­ет­ся в от­че­те по пер­во­на­чаль­ной стои­мо­сти - то мы име­ем в ви­ду ту сум­му, ко­то­рая бы­ла уп­ла­че­на при при­об­ри­те­нии дан­но­го ак­ти­ва. Это сум­ма мо­жет силь­но от­ли­чать­ся от сум­мы, ко­то­рую мы бы за­тра­ти­ли се­го­дня для по­куп­ки дан­но­го ак­ти­ва.

Пред­по­ло­жем, что мы по­ку­па­ем уча­сток зем­ли для строи­тель­ст­ва и уп­ла­чи­ва­ем еди­но­вре­мен­но сум­му рав­ную $100­000. Сум­ма, ко­то­рая бу­дет от­ра­же­на в от­че­те по стои­мо­сти дан­но­го ак­ти­ва, бу­дет рав­на $100­000. При те­пе­реш­нем рос­те цен на зем­лю че­рез 10 лет стои­мость это­го уча­ст­ка зем­ли бу­дет рав­нять­ся $250­000. Од­на­ко стои­мость зем­ли в от­че­те все рав­но бу­дет рав­на $100­000. Этот прин­цип оцен­ки ак­ти­вов по стои­мо­сти час­то на­зы­ва­ет­ся ос­нов­ным фи­нан­со­вым прин­ци­пом бух­гал­тер­ско­го уче­та.

При изу­че­нии бух­гал­тер­ско­го от­че­та мы долж­ны иметь в ви­ду, что там не от­ра­жа­ют­ся це­ны, по ко­то­ром ак­ти­вы мо­гут быть про­да­ны или за­ме­не­ны. Этот факт нам по­ка­зы­ва­ет, что в ба­лан­со­вом от­че­те не от­ра­же­на на­стоя­щая (се­го­дняш­няя) стои­мость биз­не­са в це­лом.

Прин­цип дей­ст­вую­ще­го пред­при­ятия - это прин­цип за­клю­ча­ет­ся в том, что впо­след­ст­вии, при из­ме­не­нии ры­ноч­ных цен, в ба­лан­со­вый от­чет не вно­сят­ся ни­ка­кие из­ме­не­ния, ка­саю­щие­ся стои­мо­сти ак­ти­вов. Это свя­за­но с тем, что все эти ак­ти­вы (зем­ля, обо­ру­до­ва­ние) бы­ли при­об­ре­те­ны не для пе­ре­про­да­жи, а для их фи­зи­че­ско­го ис­поль­зо­ва­ния, и их про­да­жа фак­ти­че­ски бу­дет оз­на­чать пре­кра­ще­ние хо­зяй­ст­вен­ной дея­тель­но­сти пред­при­ятия. Сле­до­ва­тель­но, це­ны, по ко­то­рым мож­но про­дать эти ак­ти­вы, не име­ют для нас важ­но­го зна­че­ния. )