Подготовка альтернативного баланса используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете гото­вой продукции (работ, услуг) путем составления баланса израсхо­дованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (работ, услуг). Это позволяет ауди­торской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (работ, услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

В процессе аудиторской проверки для получения аудиторс­ких свидетельств и доказательств аудиторского заключения це­лесообразно осуществить процедуры с использованием незави­симых тестов и тестов на соответствие. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме.

Независимые тесты предназначены для проверки операций и остатков на счетах, а также для осуществления других проце­дур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения про­верки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам. (2:43)

Абсолютно все аудиторские тесты классифицируются в со­ответствии с процедурой их осуществления. Ротационные тесты представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются ауди­тором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как прави­ло, осуществляется произвольно.

Глубинные тесты представляют собой определенную выбор­ку операций, проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.

Тесты слабых мест (по болевым местам) предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где пред­полагаются ошибки. При установлении несостоятельности внут­реннего контроля базу проверки следует расширить.

Направленные тесты применяются с целью последователь­ного контроля за осуществлением операции.

Сквозные тесты — это ограниченная форма глубинного те­ста, используемая, например, для характеристики системы

учета.

Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). Такое ис­следование может быть статистическим, когда характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой их части, ото­бранной случайно. При этом для определения размеров выбор­ки, оценки выборочного обследования и размеров возможного риска используются теория вероятности и методы математичес­кой статистики. Здесь могут быть использованы также экономи­ко-математические методы исследования.

Практикуется также оценочное обследование, то есть нестати­стический метод выборочной проверки. Здесь выборка может быть как случайной, так и неслучайной (систематический отбор, ком­бинированный отбор), но при этом дальнейшая обработка вы­борки с применением теории вероятности не производится.

Различают два вида выборочных проверок: выборочные про­верки для тестирования процедур внутреннего контроля и вы­борочные проверки оборотов и сальдо счетов.

Проверки первого вида по своей сути относятся к проверкам по качественным признакам, а проверки второго вида - к про­веркам по количественным, стоимостным признакам; Общим для обоих видов проверок является генеральная совокупность, пред­ставляющая собой набор всех элементов проверяемого счета, из которых в определенном порядке осуществляется выборка. Ге­неральная совокупность и выборка из нее должны соответство­вать конкретным (контрольным) направлениям проверки. Важ­ное значение имеет также определение необходимости и доста­точного количества элементов выборки. Аудиторское выбороч­ное обследование необходимо проводить последовательно: пла­нирование выборки, отбор объектов для тестирования, провер­ка объектов, оценка результатов тестирования.

Результаты выборочного обследования отражаются в специ­альных таблицах (регистрах), где указываются: цель аудита; способы определения генеральной совокупности и единицы выбор­ки, размеры выборки, выявления ошибок, использованный метод отбора объектов для обследования; приводятся характе­ристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение по результатам выборки и дальнейшие действия (по мере необ­ходимости). Выборку данных из проверяемой совокупности и оценку результатов полученной информации необходимо осу­ществлять в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». (2:46)

Для получения аудиторских свидетельств большое значение имеет методика аудита с использованием компьютеров. Относи­тельно недавно в практику компьютерного аудита вошли два новых Понятия: «аудиторская проверка без использования ком­пьютерной техники» и «аудиторская проверка с использовани­ем компьютера». Аудиторский подход в соответствии с первым понятием базируется на воспринимаемом визуально фактичес­ком материале, таком как исходные данные, распечатки отче­тов об ошибках, сведения по этапам контроля и подробные рас­печатки выходных данных. Второе понятие связано с аудиторс­кой проверкой простых компьютерных систем, при которой ис­пользуют аппаратные и программные средства проверяемой организации. При этом необходимо иметь компьютерные про­граммы, используемые для проверки содержания файлов кли­ента; контрольные данные, применяемые аудитором с целью проверки функционирования компьютерных программ клиента. Процедуры сбора информационного материала включают: на­блюдение за проводимым клиентом Контролем; проверку его документальных свидетельств; повторный контроль; проверку отдельных частей программы; проверку общего контроля;

Особенно эффективно использование компьютеров и про­граммного обеспечения аудита при выборочном обследовании и аналитической проверке.

Эффективным приемом для получения аудиторских свиде­тельств является использование ПК с пакетами прикладных программ. Особую роль среди этих программ играют табличные процессоры, в основе которых лежит «электронная» модель обыч­ной таблицы, разделенной на столбцы (колонки), строки и клет­ки. Применение электронных таблиц создает возможность со­ставления программ проверок. Для этого аудитору следует выб­рать нужные клетки таблицы, определить необходимые данные, вводить, редактировать, формировать и осуществлять другие подобные действия, которые должны быть выполнены для по­лучения выходной информации. В модели табличные данные могут быть представлены числами и текстами, формулами, функция­ми и другими операциями с данными.

Табличный процессор не только позволяет быстро пересчи­тывать таблицу, выполняя довольно сложные расчеты, но и дает возможность аудитору анализировать проблемы и делать соот­ветствующие выводы.

В настоящее время многие аудиторы используют экспертные системы в проведении аудита. Экспертные системы представля­ют собой компьютерные программы, использующие уникаль­ные методы программирования с целью представления инфор­мации пользователю. Они используются при планировании ауди­та, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.

Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлет­ворены.

Экспертная система решает один из следующих типов задач: интерпретация, оценка ситуации, прогнозирование, выдача инструкции, контроль и наблюдение, планирование.

Основными компонентами экспертной системы являются информационная база и механизм выдачи рекомендаций пользо­вателю. Информационная база содержит правила и информа­цию, используемые при решении проблем и оказании помощи пользователям ЭВМ в достижении поставленных целей. Другим компонентом системы является механизм выдачи рекоменда­ций пользователю, представляющий собой компьютерную про­грамму, выдающую советы пользователю. )