Поэтому вознаграждение за доверительное управление до­верительный управляющий должен получать на свой расчет­ный счет, а не на счет, открытый для доверительного управления и предназначенный только для расчетов по доверительно­му управлению.

Необходимо отметить, что Министерство РФ по налогам и сборам рекомендует включать вознаграждение, полученное доверительным управляющим, в состав внереализационных до­ходов управляющего и соответственно отражать его через счет 80 “Прибыли и убытки”. Однако в соответствии с последними указаниями Минфина России причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения должна быть учтена по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, то есть не как внереализационный доход, а как выручка от ре­ализации услуг доверительного управляющего.

Начисление и получение вознаграждения отражается в уче­те доверительного управляющего следующими проводками (ме­тод определения выручки для целей налогообложения — “по оп­лате”):

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46

- начислена сумма причитающегося вознаграждения;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС

- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- поступила на расчетный счет доверительного управляющего сумма вознаграждения за до­верительное управление;

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Обобщая все изложенное, рассмотрим пример отражения хозяйственных операций по договору доверительного управле­ния в учете обеих сторон договора.

Пример

В рамках договора доверительного управления предприятие “А”, выступаю­щее в качестве учредителя управления, передало предприятию “Б”, выступаю­щему в качестве доверительного управляющего, основное средство, первона­чальная стоимость которого составляет 70 000 руб. Сумма износа, начисленного к моменту передачи основного средства, - 21 000 руб. В соответствии с условия­ми договора управляющий сдает это основное средство в аренду. Величина арендной платы в месяц - 12 000 руб., включая НДС (20%) - 2000 руб. Возна­граждение управляющего в месяц составляет 6000 руб., включая НДС (20%) — 1000 руб. Сумма износа основного средства в месяц - 875 руб.

Предположим, что срок действия договора доверительного управления — один месяц.

По истечении этого месяца управляющий сдает учредителю отчет управляю­щего и обособленный баланс, а также возвращает основное средство.

Метод определения выручки для целей налогообложения у обеих сторон дого­вора — “по оплате”.

Рассмотрим, каким образом указанные хозяйственные операции будут отра­жаться в учете обеих сторон договора и в обособленном учете.

№

п/п

Наименование операции

Обособленный учет

Учет у учредителя

Учет у управляющего

1

Передано основное сред­ство в доверительное управление

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74 - 70 000 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 21 000 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 - 70 000 руб.

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 -21000руб.

 

2

Начислена причитаю­щаяся от арендатора сумма арендной платы

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80 - 12 000 руб.

   

3

Поступила арендная плата от арендатора на специаль­ный счет, открытый для доверительного управления

ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74 - 12000 руб.

   

4

Начислен НДС к уплате в бюджет по поступившей арендной плате

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 - 2000 руб.

   

5

Начислен износ основного средства за месяц

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 02 - 875 руб.

   

6

Начислено вознаграждение доверительному управляющему

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 - 5000 руб.

 

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 - 6000 руб.

7

Учтен НДС с суммы вознаграждения

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 - 1000 руб.

 

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС -1000 руб.

8

Перечислена и получена управляющим сумма вознаграждения

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ - 6000 руб.

 

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - 6000 руб.

9

Начислен НДС с суммы вознаграждения

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 - 1000 руб.

 

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68 - 1000 руб.

10

Перечислены и получены денежные средства учредителем управления

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 55-ДУ - 6000 руб.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 74 - 6000 руб.

 

11

Перечислен НДС в бюджет

 

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 - 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет учре­дителем управления

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 - 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет доверительным управляющим

12

Списаны расходы по до­верительному управлению

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 26 - 5000 руб.

   

13

Отражен доход учредителя (закрытие обособленного баланса)

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 74 - 4125 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80 - 4125 руб.

 

14

Отражен износ основного средства, начисленный за время нахождения его в довери­тельном управлении (закры­тие обособленного баланса)

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 - 875 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 875 руб.

 

15

Возвращено основное средство учредителю управления в связи с прекращением договора

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 – 70000 руб.

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74 –21000 руб.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74

- 70000 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 21 000 руб.

 

Как видно из таблицы, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 74 и 68. Дебетовое сальдо счета 74 в обособленном балансе оказывается равно 1000 руб. В то же время сумма кре­дитового остатка счета 74 на балансе учредителя управления также составляет 1000 руб. Кредитовое сальдо счета 68 в обособленном балансе (1000 руб.) равно дебетовому остатку счета 68 в балансе учредителя управления (1000 руб.). Так как в соответствии с указаниями Минфина России данные обособленного балан­са включаются в баланс учредителя управления путем суммирования соответст­вующих показателей, счета № 74 и 68 также окажутся закрытыми. )