ОПХ «Минское» наряду с получением от покупателей также уплачивает поставщикам суммы НДС за поступающие материальные ценности и услуги. Эти суммы отражают по кредиту счета 60 и дебету счета 19 и затем после оплаты счетов их относят с кредита счета 19 на дебет счета 68-2. В итоге на счете 68 по кредиту указанного субсчета собираются все суммы полученного от покупателей НДС, а по дебету суммы, уплаченные поставщиками.

Кредитовое сальдо субсчета (превышение полученных сумм над уплаченными) перечисляется в бюджет и отражается бухгалтерской записью: Д 68 К 51 «Расчетный счет», в случае образования дебетового сальдо сумма превышения уплаченного налога над полученным подлежит возмещению из бюджета.

В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996г. №685 [ 6 ] предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996г. №914 с изменениями и дополнениями от 2 февраля 1998г. [ 7 ] утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журналов учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению. В ОПХ «Минское» с 1 января 1997 года введены все вышеперечисленные документы и порядок их ведения строго соблюдается. Однако, по мнению главного бухгалтера ОПХ Джурко Н.С., предложенная в письме Госналогслужбы и Минфина РФ от 26 декабря 1996г. №133-6-03/890 №109 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС с 1 января 1997г. [10] схема ведения счетов-фактур и их регистрация в книге продаж и покупок значительно усложнила работу бухгалтеров, образовав дублирование.

Для отражения операций по учету процесса реализации продукции, работ и услуг в ОПХ применяют следующие регистры:

n журнал-ордер №11-АПК по кредиту счетов 40, 46, 47-1;

n книга учета реализации продукции (работ, услуг);

n форма №11 б «Реестр документов по реализации сельскохозяйственной продукции»;

Эти регистры взаимосвязаны между собой. Сопроводительные документы на отправленную сельскохозяйственную продукцию ежедневно в ОПХ «Минское» регистрируют в центральной бухгалтерии в реестре формы №11 б. Нормативными документами предусмотрено ведение реестров по каждому виду сельскохозяйственной продукции. Однако в ОПХ «Минское» реестры ведутся по субсчетам, открытым к 46 счету: 1 «Реализация продукции растениеводства», 2 «Реализация продукции животноводства», 3 «Реализация прочая», где на каждый вид продукции отводится одна строка. Предусмотренный порядок заполнения реестров в ОПХ соблюдается не точно: в реестрах совсем не фиксируется дата и номер сопроводительного документа, что усложняет работу пользователей документации. В разделе «Отправлено» (дебет счета 46) отражают фактическое количество отправленной продукции, стоимость в плановой оценке, корреспондирующий счет. В разделе «Принято к оплате» (кредит счета 46) в хозяйстве не указывают номер приемной квитанции или реестра заготовительной организации или другого документа, что является также существенным недостатком учетной работы на участке «реализация». Принятое количество в физической и зачетной массе (применяется заполнение этих граф при реализации молока), выручку по ценам реализации проставляют в реестрах в соответствии с требованиями к заполнению данного документа. Графы отметки об оплате (дата, сумма, корреспондирующий счет) на предприятии не заполняются . Все вышеперечисленные недостатки учетной работы на участке «реализация» существенно усложняют работу внешнего пользователя документации хозяйства и приводит к дополнительным поискам иногда самими же бухгалтерами вышеназванных документов, на основании которых была произведена реализация продукции.

После оплаты всех документов в реестре подсчитывают общее количество отправленной и принятой продукции и общую сумму, предъявленную хозяйством к оплате. Кредитовые обороты реестров по субсчетам, открытым к счету 46, ежемесячно переносят в книгу учета реализации продукции, работ и услуг по каждому наименованию продукции отдельно. Книга учета реализации продукции, работ и услуг является обобщающим регистром, в котором в ОПХ «Минское» отражают итоговые данные за месяц и с начала года по реализации продукции, работ, услуг с группировкой с учетом направлений реализации (продажа государству, за наличный расчет, в торговую сеть и т.д.), видов материальных ценностей, работ и услуг применительно к действующим номенклатурам объектов учета в форме годового отчета «Реализация сельскохозяйственной продукции». Книга учета процесса реализации полностью дает представление о процессе реализации хозяйства, является регистром аналитического учета, однако в ее заполнении есть ряд нарушений. Так, нет четких сроков заполнения этого документа, книга заполняется в разные сроки и по сути не является промежуточным обобщающим документом между реестрами и журналом-ордером № 11-АПК. Итоговые данные реестров, зачастую минуя книгу учета процесса реализации, сгруппированные в бухгалтерской справке, переносятся в журнал-ордер №11-АПК. При этом кредитовый оборот по счету 46 показывают с расшифровкой по группам реализуемых ТМЦ: «Продукция растениеводства», «Продукция животноводства», «Прочая продукция». Итоги журнала-ордера №11-АПК контролируются другими регистрами, после чего их переносят в Главную книгу.

Рис.1.Схема учета процесса реализации продукции (работ, услуг) в ОПХ «Минское».

3.4.Учет коммерческих расходов.

В процессе производственной и сбытовой деятельности хозяйств в АПК возникают дополнительные затраты, связанные с повышением качественных характеристик продукции. Такие затраты и виды работ относятся к коммерческим (внепроизводственным) расходам. Коммерческие расходы в основном возникают на завершающем этапе кругооборота средств. Эти расходы позволяют формировать товарное содержание продукции (соответствующий вид, форму, стандартность, другие качественные признаки). Удельный вес таких расходов в полной себестоимости по сельскохозяйственным предприятиям может колебаться от 5,9 до 37,0%.

В ОПХ «Минское» коммерческие расходы учитываются на 46 счете. Сюда относят расходы на тару, упаковку, транспортные расходы, не возмещаемые предприятию. Коммерческие расходы списывают со счетов 02,10, 12, 13, 50, 51, 60 и других на дебет счета 46 )