собственников - эти счета показывают, сколько было вложено в предприятие и сколько предприятие на вложенный капитал должно собственникам. У этих счетов может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо; первое показывает долг собственников предприятию, второе - долг предприятия собственникам. В эту группу входят два счета: "Уставный капитал" и "Прибыли и убытки".

Таким образом, счета, входящие в любую из названных групп, описывают смену прав и ответственности лиц, участвующих в хозяйственных процессах. При этом права и ответственность вытекают из трех условий: 1) договоров, 2) деликтов и 3) закона. Соответственно и классификация счетов должна предусматривать три разреза:

- счета для отображения выполнения договоров поставки, купли-продажи, подряда, комиссии, аренды и т.д.;

- счета, на которых отражаются все виды расчетов и удержаний в пользу третьих лиц и возмещения ущерба;

- счета, на которых фиксируются данные, вытекающие из требований нормативных документов, например, "Износ основных средств", "Амортизация нематериальных активов", "Расчеты с бюджетом" и т.д.

· К2. Задача - контроль; объект - средства и их источники.

В отличии от К1 в данном случае упор делается на характер учитываемых ценностей и источников их образования. В основе этой классификации лежит фундаментальное понятие имущества или, говоря экономическим языком, капитала. Все счета должны быть четко разделены на три группы средств: 1) основных, 2) оборотных и 3) отвелеченных.

Основные средства должны делиться на операционные (материальные и нематериальные) и финансовые вложения, а оборотные - на монетарные (деньги, дебиторская задолженность) и немонетарные (материалы, основное производство, полуфабрикаты, готовая продукция, товары и т.п.).

Под отвлеченными средствами понимается имущество, изъятое из оборота; это убытки и фиксированные отчисления от прибыли.

Все счета средств имеют, как правило, дебетовое сальдо. По дебету этих счетов отражается увеличение средств, по кредиту - их уменьшение. Парадокс заключается в том, что увеличение отвлеченных средств на самом деле означает уменьшение средств обротных.

К счетам основных и оборотных средств должны быть отнесены и все регулирующие счета, которые уточняют оценку этих средств, а к счетам оборотных средств - счета расходов будущих периодов, т.е. та часть понесенных расходов, которая признана расходами в последующие отчетные периоды.

Счета источников средств в свою очередь делятся на счета привлеченных и собственных средств. Под первыми следует понимать счета кредиторской задолженности, в которой нужно выделить группу устойчивых пассивов, незаслуженно узъятую из современного баланса, т.е. счетов, имеющих постоянно какое-то минимальное сальдо и тем самым постоянно используемых предприятием, т.е. приравниваемых к собственным средствам.

Эти счета имеют кредитовое сальдо, показывающее сумму кредита, полученного предприятием. Кредитовый оборот этих счетов отражает увеличение кредиторской задолженности, дебетовый - ее уменьшение. В эту группу входят счета расчетов с поставщиками и подрядчиками, по оплате труда и т.п.

К счетам собственных средств нужно относить счета, отражающие инвестиции, совершенные собственниками предприятия. В эту группу входят счета фондов, прибылей и убытков и все рещультатные счета.

Счета собственных средств могут иметь как дебетовое (в случае убытка), так и кредитовое (в случае прибыли) сальдо. Соответственно все расходы предприятия показываются по дебету этих счетов, а доходы - по кредиту.

Счета отвлеченных средств могут быть истолкованы как регулирующие оценку собственных средств. К счетам собственным средств должны быть отнесены счета доходов будущих периодов, т.е. та часть уже полученных доходов, которая будет признана доходами в последующие отчетные периоды.

· К3. Задача - исчисление финансовых результатов, объект - права и ответственность лиц, участвующих в хозяйственных процессах.

Однако в отличие от К1 в центре этой классификации лежат не права и ответственность лиц, участвующих в хозяйственных процессах, а выявление финансовых результатов в разрезе так называемых центров ответственности. В этом случае в основе выделения счетов лежит хозяйствующая единица, под которой понимается предприятие, наделенное правами юридического лица (что роднит К3 со всеми другими классификациями), а во вторую - те операционные подразделения предприятия, которые ведут хозяйственную деятельность и получают определнные результаты.

В основе К3 лежат как горизонтальные связи (корреспонденция), характерные для К1 и К2, так и, что более важно, вертикальные. В этом случае счета в первую очередь отражают права и ответственность руководителей структурных подразделений. Выделенные вышестоящим подразделением нижестоящему средства у первого записываются в дебет счета, показывая права на переданное нижестоящему подразделению имущество, а последнее кредитует этот же счет, показывая свою ответственность за полученные средства.

Если нижестоящее подразделение выполняет какие-то действия в пользу вышестоящего, то оно дебетует этот (эти) счет(а), а вышестоящее - кредитует его(их). Этот счет имеет два взаиморавных сальдо, так как сумма прав одного подразделения всегда равна суммарной ответственности другого подразделения, при этом каждое подразделение может иметь сальдо, которое указывает на то, что это подразделение обязано другому и, что другое вправе требовать с подчиненного ему подразделения.

Таким образом, в рамках К3 можно выделить две группы счетов первого порядка: внутрихозяйственных расчетов по выделенному имуществу (права) и тоже (требования). Если счет имеет дебетовое сальдо, то для предприятия это означает право требования к подразделению, а если кредитовое - то обязательно перед ним. Напротив, для подразделения дебетовое сальдо означает право ответственности.

· К4. Задача - исчисление финансовых результатов; объект - средства и источники.

Эта классификация предполагает то, что упор делается на характер учитываемых ценностей и источников их образования. В основе этой группы лежит понятие денежно-имущественных средств и в основе выделения счетов лежит хозяйствующая единица, под которой понимается предприятие, наделенное правами юридического лица. В К4 лежат равносильные связи: горизонтальная и вертикальная.

2. Классификация счетов

Система счетов - основной элемент метода бухгалтерского учета. Поэтому глубокое изучение этого элемента закладывает фундамент в освоение и понимание сущности метода учета, всей системы бухгалтерского учета.

Система счетов открывается к балансу и служит для отражения наличия и движения предмета учета - имущества предприятия. Но предмет учета - собирательное понятие и состоит из разнообразных видов средств и источников, являющихся относительно самостоятельными объектами учета. Еще большую специфику и разнообразие имеет движение этих средств и источников при совершении процессов снабжения, производства, реализации, распределения и потребления. Поэтому, зная особенности объекта, характер его движения, необходимо из всей совокупности счетов выбрать для учета такие, которые позволят достоверно отразить эту специфику и эти особенности.

Существуют различные классификации бухгалтерских счетов. Эти классификации могут быть проведены по следующим основным признакам:

1. экономическому содержанию информации, отражаемой на счетах;

2. учетно-технологической функции счетов (по назначению и структуре записей на счетах);

3. отношению к балансу.

Вспомним уже рассмотренные классификации счетов: по уровню обобщения на них информации – синтетические счета (счета первого порядка), субсчета (счета второго порядка), аналитические счета (счета третьего и последующего порядков); по отношению к сторонам баланса – активные счета и пассивные счета (правда, последняя классификация представляет собой начало указанной выше классификации по первому признаку). Возможно выделение групп счетов также и по стадиям кругооборота средств (счета для учета процесса снабжения, производства, реализации, распределения, потребления) и по другим признакам. Схема классификации счетов по основным признакам будет выглядеть следующим образом: )