При проверке полноты оприходования наличных денег, по­лученных по чекам из банка, необходимо проверить наличие всех корешков чековой книжки.

При наличии в организации нескольких кассиров, необхо­димо проверить правильность ведения книг учета принятых и выданных денег (Форма N КО-5), которые открываются на каждого кассира.

Проводя проверку соблюдения кассовой дисциплины необ­ходимо установить:

· использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

· соответствие остатков наличных денег установленному блан­ком лимиту;

· своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;

· соблюдение установленных правил расчетов наличными деньгами;

· не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.

Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.

Типовые нарушения действующих правил ведения операций с денежными средствами (валюты) и их последствия. При ведении кассовых и банковских операций в ходе проверок выявляется значитель­ное количество различных нарушений.

К типовым нарушениям в ведении кассовых операций можно отнести:

· неоприходование или не полное оприходование наличных денег (валюты), полученных в банке по чекам или принятых по приход­ным ордерам от юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по доверенностям;

· излишнее списание денег по кассе (кассовой книге) путем занижения итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения оборотов по расходу, а также в результате

· обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных докумен­тах). Повторное списание сумм по одним и тем же документам;

· нарушения действующего порядка расчета наличными де­нежными средствами, в том числе: превышение установленного лимита расчета наличными с юридическими лица­ми и предпринимателями;

· отсутствие в документах необходимых подписей должност­ных лиц;

· несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в учетных регистрах;

· отсутствие документов, послуживших основанием для совер­шения в учетных регистрах записей хозяйственных операций;

· списание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным) документам;

· ошибки в написании сумм получателями денег в расходных ордерах;

· несовпадение дат или сумм приходных или расходных орде­ров с аналогичными их показателями в журнале регистрации;

· прямое хищение денежных средств (встречается крайне редко).

К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно отнести:

· отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;

· наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);

· отсутствие приложений к платежным документам, послу­живших основанием для совершения хозяйственных операций;

· полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный) счет;

· несоответствие данных в платежных поручениях, хранящих­ся в делах проверяемой организации, с фактическим перечис­лением денежных средств. Это можно установить только путем проведения встречной проверки в организациях, куда перечис­лялись денежные средства и за которыми длительное время числится невостребованная дебиторская задолженность и отсут­ствуют акты взаимной сверки;

· корреспонденция счетов, указанная на платежных документах, не соответствует аналогичной корреспонденции в учетных регистрах;

· платежный документ не соответствует коду в банковской выписке;

· тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты их в иностранной валюте с валютного счета, не имеют перевода на русский язык;

· при производстве платежей в иностранной валюте допуска­ются ошибки при расчете переводного курса инвалюты в рубли.

Приведенные ошибки и нарушения в ведении операций с денежными средствами приводят в конечном итоге к искаже­ниям финансовых показателей в деятельности организации, что нередко вызывает финансовые злоупотребления должностных лиц и прямое хищение материальных ценностей и денежных средств.

2. РАСЧЕТ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

Þ имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

Þ при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

Þ имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел;

· при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

· проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

· полнота оприходования материальных ценностей;

· правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

· правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

· Þправильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

· Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов); )