2.26. Проверка формирования фин. результата

Проверяется ведение аналит. и синт. учета по сч. 80(99). Аудитор проверяет: аналит. док-ты, регистру учета (при ж-о форме учета – ж-о №15), устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. Проверить, что на пр-ии ведется раздельный учет прибылей (уб.) полученной в рез-те осущ. разных видов деят-ти. Аналит. учет по сч. 99 позволяет получить сл. группировки данных, необх. для составления отч: П(У) от реал-ии ТП, % к получению, доходы от участия в др. орг-циях, прочие операционные доходы, вкл. чрезвычайные. Правильность начисления платеже налога на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогу из фактический прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций – в корр-ии с сч. 68. О пред нераспр. приб. Д 99 К84, списана сумма чистого убытка отч. года Д84 К90. Отражено положит сальдо (убыток) прочих доходов и расходов Д99 К91, отражена прибыль от обычных видов деят-ти Д90 К99. На увеличение валовой ТП отнесен остаток неиспользованного резерва Д96 К99. Фин. рез-т от реал-ии ТП опр-ся как разница между выручкой от реал-ии (кредитовый оборот сч. 46(90-продажи)) без НДС и акцизов и факт. себ-ти ТП (работ, услуг) (Д-т оборот сч. 90).

2.27. Оценка стоимости аудиторских услуг

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку явл. оценка ст-ти ауд. услуг. Необходи­мо стремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить ст-ть услуг, так как и то, и другое зачастую «отпугивает» клиента, особенно если тот впервые обращается в данную ауд. фирму

В России постепенно складывается рынок ауд. услуг, под воздействием к-рого и регулируются ставки этих услуг.

Все имеющиеся в настоящее время в РФ формы и виды оценки ст-ти ауд. услуг можно условно разделить на сл. группы:

- аккордная оплата; - повременная оплата; - сдельная оплата; - оплата по результатам; - комбинир. оплата.

При аккордной оплате сумма оплаты определяется и фиксирует­ся в договоре на проведение ауд. проверки до ее начала. Некоторые ауд. фирмы опр-ют эту сумму произвольно, в зависимости от фин. возможностей клиента или руковод­ствуясь др. критериями. Но довольно большое кол-во отечественных фирм за опр-ую плату направляют к клиенту перед заключением договора аудитора, к-рый знакомится с осо­бенностями деят-ти клиента, оценивает ориентировочный ауд. риск и примерную трудоемкость работы. После этого ауд. фирма определяет общую ст-ть работ и заключает договор с клиентом. Недостаткии: невозможность обос­нованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотреть пгиредвиденные обстоятельства, к-рые могут возникнуть в ходе ауд. проверки, резко увеличив ее трудоемкость, что небла­гоприятно отразится на фин. положении ауд. фир­мы.

Повременная оплата наиболее распространена на рынке ауд. услуг во всех странах В этом случае при появлении неопределенных обстоятельств увеличение трудоемкости прямо-пропорц. ст-ти работ. Повременная оплата базируется на оценке стоимости одного ÷àñà (дня) работы аудитора, к-рая зависит и от его квалификации.

Сдельная оплата применяется, как правило, при восстановлении БУ. Расчет производится исходя из определения ст-ти одной операции, выполненной аудитором, или ст-ти показателя в отчетности.

При оплате по результатам аудитор отказывается от заранее опр-ой суммы за предоставленную услугу, а определяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента фин. ресурсов, выявленных в результате определения ошибок и неточностей в ведении БУ, оформлении док-ции, уплаты налогов и т.п. Обычно устанавливается определенный %-т от эконо­мии.

Комбинированная оплата – это различные комбинации из пе­речисленных выше форм и видов оплаты. Например, в договоре оп­р-ся общая ст-ть услуги (аккорд) + опр. % от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства.

2.28. Классификация ошибок

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудита, можно сгруппировать сл. образом:

1. Ошибки в ведении учета

1.1. Отсутствие ведения учета. В бухгалтерии не ведется надлежащего учета по какому-либо виду деят-ти или подразделения. Предположим, одним из видов деят-ти пр-ия явл. стр-во. Бухгалтер, не желая связываться с проводками по его ведению (в ожидании прихода более опытного в этом вопросе специалиста), все расходы по стр-ву в течение года относил в Д-т 76. В результате этого к концу года образовывалось огромное дебетовое сальдо по сч. 76.

1.2. Случайные ошибки. К ним относятся:

а) арифметические просчеты, которые встречаются крайне ред ко, поскольку обычно выявляются самим бухгалтером;

б) случайные неправильные проводки, к-рые возникают в случае, если применяя правильный метод учета какого либо ФХД, бухгалтер без наличия достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку например, относя затраты на тек. ремонт ОС на себ-ть ТП, какую-то сумму относит на сч. 01. Такие ошибки встречаются редко, но их очень трудно обнаружить, так как при выборочной проверке, убедившись в пра­вильности регистрации при данном методе учета, аудитор не прово­дит сплошной проверки по операции данного типа;

в) не соответствующий действительности курс валюты для рас­чета курс. разниц;

г) ошибка при заполнении отчетных форм. Очень часто, правиль­но сделав все проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Гл.книге, бухгалтер ошибочно заполняет установленные отчетные формы. Особенно часто делаются ошибки при заполнении ф.№2. Аудитор должен тща­тельно сверить данные отчетов с данными в Гл. книге, оборот­ной или шахматной ведомости, а также тщательно проверить стыков­ку отчетных форм.

2. Повторяющиеся ошибки. Эти ошибки возникают в том случае, когда бухгалтер неправильно регистрирует какой-либо ФХД и каждый раз делает неправильные провод­ки. Эти ошибки выявить обычно не очень сложно, часто их можно увидеть, просматривая только Гл. книгу или даже заполненную форму баланса.

2.1. Ошибки, связанные с незнанием правил ведения БУ.

а) неправильный учет УК;

б) неправильное ведение учета на сч. 88 (84);

в) приходование приобретаемых ОС, НМА, материалов … на те счета, которые пред­усмотрены Планом счетов;

г) неправильное ведение учета на счете 88 «фонды специального назначения».

2.2. Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законо­дательства:

а) отнесение на затраты всех расходов по командировкам, ком­пенсаций за использование личного автотранспорта, рекламу, обу­чение, представительские расходы, начисленных %-тов по бан­к.кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансо­вые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себ-ть;

б) неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это касается: налога на рек­ламу, НДС по ср-вам, полученным по договорам о совместной деят-ти.

На стадии планирования аудитор должен устанавливать мах уровень ошибок, присутствие к-рых он может допустить в бухгалтерии проверяемого пр-ия. Единичная ошибка величиной менее 1000 руб. не представляет интереса, она даже не будет заметна в ФО пр-ия, к-рая целиком составляется в тыс. руб. Если же ошибка повторяется, то ее значимость определяется по совок-ти всех подобных ошибок.

2.29. Проверка правильности учета затрат на пр-во.

Нормативными док-ми при проверке явл. положение о составе затрат по пр-ву и реал-ии ТП, вкл. в себ-ть ТП, и о порядке формирования фин. рез-тов учитываемых при н/о прибыли: инстр №37,39. отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себ-ти ТП. Программа проверки:

1. проверка оформления первичных док-тов, на основе к-рых оформляютс все операции по пр-ву ТП и наличие на них всех обязательных реквизитов.

2. проверка правильности отнесения затрат на производственные счета.

3. обоснованность произв. расходов и наличие подтверждающих док-тов. )