Для учета операций банка с учтенными векселями открыты счета
514 - Векселя банков
51408 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные
51409 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные
51410 - Резервы под возможные потери
515 - Прочие векселя
51510 - Резервы под возможные потери
61302 - Доходы будущих периодов по ценным бумагам
70102 - Доходы от операций с ценными бумагами
70107 - Другие доходы
70209 - Другие расходы
Внебалансовые счета
91304 - Учтенные векселя
91404 - Гарантии, выданные банком
91603 - Просроченные неполученные проценты, по выданным межбанковским кредитам
91703 - Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций
91801 - Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам
Приобретение векселя с номиналом 100р с оплатой 80р
Дт 514 Кт 301 80 Дт 91304 Кт 99999
создание резерва в размере 1% Дт 70209 Кт 51410 0,8
погашение векселя в срок Дт 301 Кт 514, 70102
внебалансовые Дт 99999 Кт 91304
восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107
Продажа до срока погашения за 90р Дт 301 Кт 514, 70102
внебаланс. Дт 99999 Кт 91304 80 Дт 91404 Кт 99999 100
восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107
Просрочка по векселю Дт 51408, 51409 Кт 514, 61302
внебаланс Дт 91304 Кт 91304 80 Дт 91603 Кт 99999 100
доначисление резерва Дт 70209 Кт 51410
получено взыскание по просроченному векселю (номинал+%+пеня)
Дт 301 Кт 51408 или 51409, Кт 70107 пеня, Кт 70101 %
внебаланс Дт 99999 Кт 91304, Кт 91603 %
Списание за счет резерва
Дт 51410 цена приобретения, Дт 61303 дисконт Кт 51408, 51409
внебаланс Дт 91801 Кт 91304 80 Дт 91703 Кт 91603
Возврат списанной задолженности
Дт 301 Кт 70107
внебаланс Дт 99999 Кт 91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703
Списание по истечении 5 лет
Дт 99999 Кт91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703
В ходе проведения аудиторской проверки:
1. правильность отражения на счетах бухгалтерского учета
2. отражение в правильной оценке
3. полнота и своевременность начисления резерва
4. обоснованность списания с баланса
5. своевременность списания с внебалансовых счетов
6. правильность отражения доходов от операций банка с учтенными векселями
Вопрос 2 Операции банка с собственными векселями
47422 - Обязательства банка по прочим операциям
523 - Выпущенные банком векселя и банковские акцепты (номинал)
90701 - Бланки собственных ценных бумаг для распространения
90702 - Сертификаты, бланки, купоны ц/б для уничтожения
90703 - Выкупленные до срока погашения ц/б для перепродажи
90704 - Ценные бумаги выкупленные для погашения
поступления бланков векселей Дт 90701 Кт 99999
Процентный вексель
продажа Дт 301 Кт 523 Дт 99999 Кт 90701
Погашение Дт 523, Дт 70202 Кт 301
внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704
Просрочка кредитора
отражение процентов по векселю Дт 523 Н, Дт 61402 % Кт 523
Дисконтный вексель
Продажа за 80р с номиналом 100р
Дт 301 Кт 523 80
Дт 61402 Кт 523 20
внебаланс Дт 99999 Кт 90701
Погашение Дт 523 Кт 301 100
Дт 70202 Кт 61402 20
внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704
Выкуп до срока погашения за 90р
Дт 523 Кт 301 90
Дт 523 Кт 70102 10
Дт 70202 Кт 61402 20
внебаланс Дт 90703 Кт 99999
Вопрос 3 Аудит операций банка с акциями сторонних эмитентов
Для учета операций банка с акциями открыты следующие балансовые счета:
508 - Акции банков
50801 - приобретенные по операциям РЕПО
50802 - приобретенные для перепродажи
50803 - приобретенные для инвестирования
50804 - резервы под возможное обесценение
509 - Прочие акции
50901 - приобретенные по операциям РЕПО
50902 - приобретенные для перепродажи
50903 - приобретенные для инвестирования
50904 - резервы под возможное обесценение
По дебету счетов 50801-50803 и 50901-50903 проводится стоимость приобретенных акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету требований банка по прочим операциям. По кредиту - списывается балансовая стоимость проданных или погашенных .акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету обязательств банка по прочим операциям.
В соответствии с действующим законодательством, для бумаг, имеющим рыночную котировку, создаются резервы под возможное обесценение в размере суммы уменьшения стоимости ЦБ
При переоценке акций их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение ЦБ.
По кредиту счетов 50804 и 50904 проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке ЦБ, а также суммы доначислений при последующих переоценках ЦБ в корреспонденции со счетом расходов по операциям с ЦБ.
По дебету счета списываются суммы резервов при продаже ЦБ, под которые они были созданы, а также при корректировке резервов с сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ЦБ превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва, в корреспонденции со счетом доходов от операций с ЦБ.
Превышение рыночной стоимости над балансовой не сопровождается бухгалтерскими проводками.
Проводки
Приобретение акций Дт 50801.03, 50901.03 Кт к/с
Резерв Дт 70204 Кт 50804, 50904
Восстановление резерва Дт 50804, 50904 Кт 70102
Продажа акций Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03
Кт 70102
Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03
Дт 70204
Получение дивидендов Дт к/с Кт 70102
Вопрос 4 Аудит операций банка с облигациями
Активные операции с облигациями
503 - Долговые обязательства банков
50301 - приобретенные по операциям РЕПО
50302 - приобретенные для перепродажи
50303 - приобретенные для инвестирования
50304 - резервы под возможное обесценение
504 - Прочие долговые обязательства
50401 - приобретенные по операциям РЕПО
50402 - приобретенные для перепродажи
50403 - приобретенные для инвестирования
50404 - резервы под возможное обесценение
Порядок ведения счетов по учету долговых обязательств, приобретенных банком аналогичен порядку ведения счетов по учету акций.
Проводки
приобретение Дт 50301.03, 50401.03 Кт к/с
резерв Дт 70204 Кт 50304, 50404
продажа, гашение Дт к/с Кт 50301.03, 50401.03
Кт 70102
восстановление резерва Дт 70202 Кт 50304, 50404
Пассивные операции банка с облигациями
Процентная облигация
продажа Дт 301 Кт 520 Дт 99999 Кт 90701
Погашение Дт 520, Дт 70202 Кт 301Просрочка кредитора
отражение процентов по облигации Дт 520 Н, Дт 61402 % Кт 520
Дисконтная облигация
Продажа за 80р с номиналом 100р
Дт 301 Кт 520 80
Дт 61402 Кт 520 20
Погашение Дт 520 Кт 301 100
Дт 70202 Кт 61402 20
Выкуп до срока погашения за 90р
Дт 520 Кт 301 90
Дт 520 Кт 70102 10
Дт 70202 Кт 61402 20
Вопрос 5 Сделки РЕПО
Сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения - 10 дней.
Сделки РЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочных сделок от момента заключения сделки до срока проведения расчетов. В день валютирования внебалансовый учет прекращается и сделка отражается на балансовых счетах. Первая часть сделки today на внебалансовых счетах не отражается.
Учет по внебалансовым счетам второго порядка по срочным сделкам ведется по срокам до момента исполнения.
Проводки по балансовым счетам осуществляются в день исполнения обязательств.
Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:
1. Исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки - сделка "today")
)