2. дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования - кассовая (наличная) сделка
3. дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня - срочная сделка
Для учета сделок РЕПО открыты следующие балансовые счета:
47407 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - П
47408 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - А
Внебалансовые счета:
932 - Требования по поставке ценных бумаг - наличные сделки
962 - Обязательства по поставке ценных бумаг - наличные сделки
935 - Требования по поставке ценных бумаг - срочные сделки
936 - Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО -срочные сделки
965 - Обязательства по поставке ценных бумаг - срочные сделки
966 -Обязательства по выкупу ценных бумаг по обратной части сделки РЕПО - срочные сделки
940 - А - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг
970 - П - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг
Пример проводок
Продажа ценной бумаги с обязательством последующего выкупа
Ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки
Цена продажи 100 руб., покупки 110 руб., балансовая 95 руб.
Проводки по первой части сделки
день заключения сделки до дня исполнения
Дт 932 Кт 962 100
в момент исполнения
Дт 962 Кт 932 одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 100 исполнение обязательств
Дт д/с Кт 47408 100 получение средств
Дт 47407 Кт ц/б 95 передача ц/б
Дт 47407 Кт 70102 5 отражение положительной курсовой разницы
Обратная часть сделки
с момента продажи до момента обратного выкупа
Дт 936 Кт 966 110
в момент исполнения взаимных обязательств
Дт 966 Кт 936 и одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 110 в момент исполнения обязательств
Дт 47407 Кт д/с 110 выплата денежных средств
Дт ц/б Кт 47408 110 получение ценной бумаги
Ценные бумаги, имеющие рыночные котировки
РЦ-0 85
РЦ-1 90 ЦПр 100
РЦ-2 125 ЦПок 110
прямая сделка
от момента заключения сделки до момента исполнения
Дт 932 Кт 962 85
в момент исполнения
Дт 932 Кт 970 90-85=5
Дт 970 Кт 962
Дт 962 Кт 932 90 и одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 90
Дт 47408 Кт 61307 100-90=10
Дт 61308 Кт 61307
Дт д/с Кт 47408 100 получение средств
Дт 47407 Кт ц/б 90 передача ценной бумаги
Дт 47407 Кт 70102 10 реализованная курсовая разница
Обратная часть сделки
с момента продажи до момента обратного выкупа
Дт 936 Кт 966 90
в момент исполнения взаимных обязательств
Дт 936 Кт 940 125-90=35
Дт 940 Кт 966
Дт 966 Кт 936 125 и одновременно балансовые
Дт 47408 Кт 47407 125
Дт 47407 Кт 61407 125-110=15
Дт 61407 Кт 47408
Дт 47407 Кт д/с 110 выплата денежных средств
Дт ц/б Кт47408 110 получение ценной бумаги
Дт ц/б Кт 70102 125-110=15 реализованная курсовая разница
Вопрос 6 Депозитарный учет операций банка с ценными бумагами
На счетах депо отражаются операции банка с эмиссионными ценными бумагами, переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, осуществления доверительного управления, осуществления брокерских операций.
Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно банк может вести учет в единицах, в которых определен номинал ценной бумаги.
По пассивным счетам депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, по активным - в разрезе мест хранения.
На лицевых счетах депо отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала:
1. операционный журнал лицевого счета - содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете
2. журнал оборотов лицевого счета - содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец того операционного дня, в течение которого было движение по лицевому счету.
По каждому выпуску ценных бумаг депозитарий ведет анкету выпуска ценных бумаг.
Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных выпусках выпуска, в балансах и оборотных ведомостях. Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов до начала следующего операционного дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска.
Депозитарный учет операций осуществляют и дилеры, и инвесторы. Дилер учитывает как собственные облигации, так и облигации инвесторов. У инвестора аналитический учет к счету депо ведется по субдепозитариям, с которыми он заключил договор счета-депо.
Для учета депозитарных операций с государственными обязательствами открываются счета:
98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (НОСТРО депо базовый). Счет активный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в головной депозитарий (депозитарий ММВБ).
98040 - "Ценные бумаги владельцев". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в депозитарий, принадлежащих депонентам на праве собственности.
98050 - "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария.
Приобретение облигаций
дилер собственные облигации Дт 98010
Кт 98050
облигации клиентов Дт 98010
Кт 98040
инвестор Дт 98010
Кт 98050
Перепродажа облигаций
дилер собственные облигации Дт 98050
Кт 98010
облигации клиентов Дт 98040
Кт 98010
инвестор Дт 98050
Кт 98010
Тема 10 Аудит налогообложения
Вопрос 1 Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет
Цель анализа доходов и расходов:
1.проверка законности и обоснованности операций по счетам доходов и расходов
2.проверка полноты и своевременности зачисления сумм на счета доходов и расходов
3.правильности объявления банком налогооблагаемой прибыли
На стадии планирования аудиторы осуществляют предварительную оценку статей прибылей и убытков. При этом анализируются:
1.статьи доходов и расходов в разрезе филиалов и статей
2.динамика кредитных ресурсов и вложений
3.доходы и расходы банка по пассивным операциям
4.уровень доходов и расходов банка по сравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.
В ходе собственно аудита
1. Определяются операции, по которым наиболее вероятно искажение информации:
1.1. начисление и учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам
1.2. доходы по прочим активным операциям
1.3. начисление и учет процентов по депозитам и текущим счетам
1.4. операции на межбанковском рынке кредитов
1.5. расходы по прочим пассивным операциям
1.6. учет административных расходов
2. Осуществляется сплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков с небольшой вероятностью искажения путем:
2.1. занижения величины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующие балансовые счета
2.2. завышения расходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться из прибыли
3. Проверяется правильность расчета льгот по прибыли
4. Проверка по счетам прочих дебиторов и кредиторов:
4.1. расшифровка остатка по счетам, сверка остатков с первичными документами
4.2. определение обоснованности зачисления на счета
Вопрос 2 Налог на имущество
Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе. Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам:
60401.03 ОС
60801+60802 Оборудование для сдачи/сданное в лизинг
)