6. Учет ремонта основных средств.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего, капитального), а также модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость объекта, т.е. – это капитальные вложения. Затраты по всем видам ремонтов производственных основных средств включаются в себестоимость. Ремонт непроизводственных основных средств осуществляется за счет чистой прибыли.

Проводки по модернизации и реконструкции:

1. Произведены затраты на реконструкцию:

а) хозяйственным способом: Д 08 К 10, 70,69 ,12.

б) подрядным способом: Д 08 К 60.

2. После модернизации и реконструкции эти затраты увеличивают первоначальную стоимость основных средств: Д 01 К 08.

Нельзя путать реконструкцию и ремонт (см. Письмо Госплана СССР от 06.02.85. № НВ – 8 – Д/51/6 – 62 “Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий”).

Ремонт может осуществляться:

а) хозяйственным способом. Составляется наряды-заказы на основании которых списываются материалы, запчасти на ремонт, начисляется заработная плата рабочим.

б) подрядным способом. Расходы по ремонту списываются на затраты с кредитованием счета 60. Расходы по ремонту основных средств относят на затраты того периода, когда они возникли. Существуют три схемы включения затрат по ремонту производственных основных средств:

· Прямое включение затрат в себестоимость

· Включение затрат с использованием счета 31 “Расходы будущих периодов”

· Включение затрат с использованием счета 89 “Резерв предстоящих расходов и платежей”

Рассмотрим первую схему двумя способами:

1. Хозяйственный способ. Списаны затраты на ремонт:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 12, 70, 69.

2. При подрядном способе:

а) Предъявлен счет подрядной организацией за ремонт (с НДС):

Без НДС: Д 20, 23, 25, 26, 44 К 60

На сумму НДС: Д 19 К60.

б) Оплатили подрядной организации с расчетного счета: Д 60 К51.

в) В счет-фактуре НДС выделен, ремонт сделан, счет оплачен. После этих условий мы имеем право на возмещение НДС: Д 68/НДС К 19

Этот способ целесообразен, когда расходы на ремонт небольшие и соизмеримы с получаемой прибылью. Если ремонт сильно влияет на финансовое положение, то его проведение нецелесообразно.

Вторая схема: включение затрат с использованием счета 31.

Эта схема целесообразна для предприятий сезонных отраслей промышленности, а также при значительной величине затрат.

1. При хозяйственном способе:

а) Списаны затраты на ремонт Д 31 К 10, 12, 70, 69.

б) Списывается 1/n часть затрат по ремонту на себестоимость: Д 20, 23, 25, 44 К 31

Списываем n месяцев.

2. При подрядном способе

а) Акцептован счет подрядной организации за выполненный ими ремонт:

Без НДС Д 31 К 60

Сумма НДС Д 19 К60

б) Оплачен счет подрядчика Д 60 К51

в) Предъявлен НДС к возмещению из бюджета Д 68/НДС К 19.

г) Списывается ежемесячно 1/n – ная часть стоимости ремонта Д 20, 23, 25, 44 К 31

Третья схема: включение затрат с использованием счета 89.

1. При хозяйственном способе. Эта схема целесообразна, когда в настоящее время средств на ремонт у предприятия нет, поэтому идет резервирование средств для ремонта (накапливается источник).

а) Произведены отчисления в ремонтный фонд Д 20, 23, 25, 26, 44 К 89. Эту проводку повторяем столько месяцев, пока по кредиту счета 89 не накопится достаточной суммы для ремонта.

б) Произведен ремонт, списаны затраты Д 89 К 10, 12, 70, 69.

Итак, не делая ремонт, весь год завышается себестоимость и занижается налог на прибыль.

2. При подрядном способе

а) Произведены отчисления в ремонтный фонд Д 20, 23, 25, 26, 44 К 89.

б) Принят к оплате счет подрядчика за ремонт

Без НДС Д 89 К 60

На сумму НДС Д 19 К 60.

в) Оплачен счет за ремонт Д 60 К 51

г) Предъявлен НДС к возмещению из бюджета Д 68/НДС К 19.

Ремонт основных средств непроизводственного назначения списывается за счет чистой прибыли:

1. при хозяйственном способе Д 88 К 10, 12, 70, 69.

2. при подрядном способе:

а) принят к оплате счет Д 88 К 60; на сумму НДС: Д 19 К 60

б) счет оплачен Д 60 К 51

в) НДС списывается по непроизводственному ремонту (не возмещается) Д 88 К 19

7.Учет выбытия ОС.

Для учета реализации основных средств ведется счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств.” Этот счет финансово-результатный, сальдо не имеет.

К нему рекомендуется вести субсчета по причинам выбытия:

47/1 – продажа

47/2 – ликвидация

47/3 – безвозмездно

Общая схема записей по счету 47.

При долгосрочной оценке 2 варианта ( определяется договором):

1. Списывается с баланса основное средство, тогда арендатор принимает его (см. лизинг).

2. До полного выкупа основное средство числится у нас на балансе.

Вклад в Уставной капитал – долгосрочные вложения для нас (счет 06).

Счет 47 закрывается. Если Од > О к, то финансовый результат от выбытия -- прибыль, (7), а если наоборот – убыток (7`).

журнал хозяйственных операций

Задача.