После проверок справок расчетов проверяются накопительные ведомости по расчету и уплате налогов в бюджет. Третьим этапом проверяются сроки уплаты налогов, своевременность выплат, задолженность перед бюджетом и правильность исчисления штрафных санкций по неправильно уплачиваемым налогам.
Проверка 1 формы бухгалтерского баланса не заканчивается, она дополняется в ходе аудиторской проверки замечаниями или выявленными нарушениями по проверки отдельных участков учета.
В некоторых случаях аудиторская проверка происходит несколько в другом варианте. Прежде всего, проверяются отдельные участки учета по счетам бухгалтерского учета, структурным подразделениям и по результатам этих проверок затем делается заключение о соответствии фактических данных бухгалтерского учета данным годовой бухгалтерской отчетности.
2. Проверка правильности составления формы №2.
При проверке второй формы необходимо проверить регистры бухгалтерского учета по счетам №90 и №91.
Проверка правильности информации по доходам и расходам предприятия является основополагающей для определения финансового результата от деятельности предприятия с учетом рода деятельности данного предприятия.
Выручка от продукции реализованной на сторону отражается прежде всего на счете №90. Кроме того, на данном счете отражается себестоимость реализованной продукции, которая включает в себя:
ü себестоимость готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
ü себестоимость работ и услуг промышленного характера;
ü стоимость покупных изделий;
ü стоимость строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ;
ü стоимость товаров;
ü расходы по перевозке грузов;
ü транспортно-экспедиционные расходы на погрузочно-разгрузочные работы;
ü услуги связи;
ü зарплата работников связанная с реализацией продукции, а так же арендная плата по представлению активов во временное пользование другим организациям и лицам;
ü доходы и расходы от участия в уставном капитале других организаций.
Учитывая, что по данному счету имеется 9 субсчетов в зависимости от отрасли, однако в любом случае проверяется 5 субсчетов:
ü выручка;
ü себестоимость продаж;
ü НДС;
ü Акцизы;
ü прибыли (убытки) от продаж.
Здесь следует проверить правильность определения финансового результата ежемесячно, ежеквартально и в конце года.
При проверке данного счета и с учетом того, что предприятия вывозят продукцию зарубеж у предприятия открывается субсчет №90/5 – экспортные пошлины. По которому определяется порядок начисления льгот и выплат предприятия из бюджета и подтверждение данный субсчет заключенными договорами на экспорт продукции, порядком расчетов по этим договорам и сумму льгот предоставляемых предприятию по данным операциям.
При проверке 1 субсчета проверяются среднереализационные цели по видам продукции и сравниваются с себестоимостью – №90/2.
При этом в обязательном порядке средняя цена реализации не должна быть меньше себестоимости продукции за исключением тех вариантов реализации видов продукции, что разрешены законом.
Проверяя данный счет особое внимание уделяется подакцизным товарам: правильности начисления акцизов исходя из объема реализации и своевременности выплат акцизов в бюджет.
При проверке счета №90 кроме определения финансового результата в течение года в обязательном порядке определяется порядок определения и отнесения финансового результата на счет №99.
Для этого сверяются бухгалтерские справки на закрытие счета №90 по каждому виду продукции, либо по группе продукции, либо по отраслям.
При определении финансового результата счет №90 в конце года закрывается и сальдо на отчетную дату счет не имеет.
Следующим проверяется счет №91.
На данном счете проверяется информация о прочих доходах и расходах предприятия кроме чрезвычайных:
1) Доходы за предоставленные активы другим предприятиям.
2) Доходы за предоставленные права пользования другим предприятиям различных патентов и изобретений.
3) Доходы поступающие от участия в уставах других организаций.
4) Прибыль от участия по договорам простого товарищества.
5) Доходы и расходы по операциям с тарой.
При проверке особое внимание уделяется операциям, связанным с реализацией основных средств, их оплатой, а так же безвозмездным поступлениям основных средств от других организаций.
При списании основных средств делается запись:
Д-т 91
К-т 01 – остаточная стоимость
Поступления от реализации:
Д-т 76; 50; 51
К-т 91
Безвозмездные поступления отражаются:
Д-т 98
К-т 91
Д-т 01
К-т 98
Процентные уплаты за пользование денежными средствами так же отражаются на счете №91 и они оформляются:
Д-т 91
К-т 76; 51
Пени, штрафы, неустойки отражаются записью:
Д-т 91
К-т 76; 51
На данном счете проверяются расходы, связанные с содержанием основных средств находящихся на консервации:
Д-т 91
К-т 20; 25; 26; 08; 23
Если ранее убытки учитывались на счете №99, то в настоящее время возмещение убытков другим организациям и лицам отражается записью:
Д-т 91
К-т 76; 73; 02; 05
Проверяется использование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
По которому составляются записи:
Д-т 91
К-т 59
Возврат резерва:
Д-т 59
К-т 91
По сомнительным долгам создаются резервы:
Д-т 91
К-т 63
Использование резерва:
Д-т 63
К-т 76; 60
При проверке курсовой разницы, которая в настоящее время учитывается на счете №91 и отражается записью:
Д-т 91
К-т 51; 52; 58; 76
Проверка формы №2, прежде всего, заключается в правильности определения выручки от реализации продукции (продажной стоимости, дотации, компенсации) и себестоимости продукции с учетом всех видов расходов предприятия и проверки правильности исчисления финансовых результатов деятельности предприятия за год и соответствия его бухгалтерским справкам по закрытию счета и регистрам бухгалтерского учета. По определению финансового результата деятельности проверять правильность начисления налогов на прибыль и размера прибыли оставшейся в распоряжении предприятия.
Лекция №3
Тема: «Аудит денежных средств».
1. Аудит кассовых операций.
2. Аудит операций по расчётному, валютному и прочим
счетам банка.
3. Аудит финансовых вложений в ценные бумаги.
_
1. Аудит кассовых операций.
При проведении аудиторских проверок аудит кассовых операций в любом случае осуществляется в обязательном порядке и сплошным методом. При проверке правильности ведения кассовых операций и учета денежных средств на предприятие пользуются разными методическими правилами, которые включают в себя:
ü проверку на соответствие данных бухгалтерского учета нормативно-правовой базе;
ü исследование и проверку документов;
ü выявление и группировку недостатков, выявленных при аудите.
Эти методы достигаются с помощью следующих приемов:
ü проверка арифметических расчетов;
ü наблюдение или участие в инвентаризации;
ü наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций по движению денежных средств на предприятие;
ü получение письменных подтверждений от третьих лиц о совершении хозяйственных или бухгалтерских операций;
ü устный опрос;
ü проверка документов от третьих лиц при совершении операций по движению денежных средств;
ü проверка документов на проверяемых операций по движению денежных средств;
ü проведение экономического анализа по использованию и движению денежных средств.
Аудит денежных средств включает приемы документирования результатов промежуточного контроля (инвентаризация кассовой наличности); аналитической группировки данных первичного учета (кассовые книги и аналитические отчеты); соответствие документов кассовому отчету; юридическое обоснование выявленных недочетов или отклонений по учету денежных средств на предприятие; группировка недостатков для аудиторского отчета; подготовка принятия решений и разработка мероприятий по улучшению ведения операций по учету денежных средств. Аудит кассовых операций предполагает проверки разных кассовых операций, которые можно разделить на следующие группы:
)