При проверке счета 58 проверяется правильность составления бухгалтерских поводок, исчисление и отражение в учете документов по ним и правильное отражение курсовых разниц и зачисление их на финансовые результаты. При выкупе или погашении ценных бумаг надо проверить как они отразились по счету 91 и правильно ли определен финансовый результат, обеспечивает ли постановка аналитического учета по счету 58 всей необходимо информации по видам финансовых вложений.

Проверка финансовых вложений осуществляется по долговым ценным бумагам и предоставленным займам другим предприятиям. Особое внимание следует уделить операциям аналитического учета и правильность взыскания при выдаче займов предприятиям НДС и других налоговых платежей (выплачивались ли проценты и исчисляется ли по процентам налог на прибыль).

Финансовые вложения – новый вид имущества предприятий, поэтому они подлежат тщательной проверке с точки зрения исчисления налоговых платежей, на соответствие их ранее составленным сметам получения расходов.

Лекция №4

Тема: «Аудит расчётных операций».

1. Аудит расчётов по счёту №60.

2. Аудит расчётов по счёту №62.

3. Аудит расчётов по счетам №68 и №69.

4. Аудит расчётов по счетам №70 и №71 и

прочим операциям.

5. Аудит расчётов по счёту №75.

6. Аудит расчётов по счёту №76.

_

1. Аудит расчётов по счёту №60.

При проведении аудита средств в расчетах используются данные: бухгалтерского баланса и приложенные к нему материалы по инвентаризации; проверяются договоры, контракты, расчетно-платежные документы, расчеты по налогам и сборам и социальным платежам; а также данные синтетического и аналитического учета по ведомостям аналитического учета и журналам - ордерам.

Аудит расчетных операций включает в себя проверку счетов: №60; 62; 63; 66; 67; 68; 69; 70; 71; 73; 75; 76; 79.

При проверке расчетных операций прежде всего проверяется приказ об учетной политике и рабочий план счетов, а также имеются ли расчеты в иностранной валюте, сколько таких контрактов, в какой валюте, срок действия контрактов. Расчеты в иностранной валюте учитываются и проверяются отдельно, как правило на отдельных субсчетах или аналитических счетах расчетов.

При проведении аудита расчетов выделяются следующие общие требования к аудиту расчетов:

1. Анализируется дебетовая и кредитовая задолженность с момента ее возникновения и подразделяется на следующие виды: от 3 до 6 месяцев, от 6мес., до 1 года, от 2 до 3 лет, свыше 3лет. При отнесении дебиторской и кредиторской задолженности по срокам и возникновении анализируется суммы кредиторской задолженности, списанные на финансовые результаты свыше 3 лет, анализируется правильное отнесение сумм в отчетности по статье дебет. Задолженность до 12 месяцев, и свыше 12 месяцев, в т.ч. просроченная. При проверке эти суммы проверяются на соответствие данным бухгалтерской отчётности и данных, полученных в ходе проверки.

2. Проверяется правильность востребования организацией дебиторской задолженности до 4 месяцев, со дня фактической отгрузки и поступления товаров покупателю и кредиторской задолженности с момента поступления товаров предприятию в течение трех месяцев после их отражения в бухгалтерском учёте. Проверяется правильность оформления дел по взысканию дебиторской и кредиторской задолженности через Госарбитраж и сумма понесенных расходов по взысканию просроченной задолженности. При этом определяется раздельно суммы уплаченных % по просроченным договорам предприятием и сумму взысканных % с покупателей за нарушение ими условий договора.

3. Определяем предельные сроки давности за поставленные товары и проверяем эти сроки. При экспортно-импортных операциях предельные сроки должны быть не более 6 мес., а по всем остальным не более 4 мес.

4. Все виды задолженности определенные по срокам их возникновения тщательно изучаются с точки зрения основания их возникновения (проверяются договора, контракты, платежные документы, акты купли-продажи, коммерческие акты, акты сверки взаиморасчетов, дополнительные соглашения, письма – подтверждения, факсы, переписка по договорам, оформленные претензии, справки-расчеты и сообщения налоговым органам, заявление в арбитражный суды). После этого проверяется в какой валюте имеется задолженность и как она была отражена первоначально. Затем проверяются паспорта сделок, карточки и договора деклараций по таможне, счета-фактуры, извещения банка, выписки банка. Выявленные суммы расхождений по всем договорам отражаются в ауд. Заключении по виновным лицам и исполнителям, по каждому договору отдельно. Затем просчитывается общий размер потерь от каждого договора отдельно и в целом по предприятию.

5. При проверке текущей задолженности все суммы не оплаченные в срок согласно договору проверяются путем проведения встречных проверок с покупателями и заказчиками и поставщиками. Бездокументарные операции проверяются на правильность их отражения в регистрах бухгалтерского учета согласно акта, затем они сторнируются и записываются по платежным документам, товарно-транспортной накладной, счетам-фактурам и в регистры бухгалтерского учёта.

6. Затем составляется накопительная ведомость дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности по каждому покупателю отдельно с указанием номера договора, даты возникновения, причины, характера задолженности (спорная, бесспорная), сумма, указываются меры по регулированию данных расчетов.

7. Составление ведомости по просроченной кредиторской задолженности (также как в №6). Кроме вышеназванных ведомостей составляются точно такие же ведомости по не взысканной дебиторской и кредиторской задолженности.

8. Проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, поставщиками, подрядчиками. В случае отсутствия акта у предприятия аудитор обязан провести встречную проверку с теми организациями по которым имеются большие суммы к взысканию или платежу. Все числящиеся по учету суммы дебиторской и кредиторской задолженности подтверждаются путем переписки (направлений писем, запросов) поставщикам, покупателям, на основании которых затем составляются акты сверки и к которым прилагаются письма ответы.

9. Затем проверяется порядок ведения реестров по поступившим и выбывшим тварно-материальным ценностям. Особое внимание уделяется реестрам на реализацию продукции по которой проводится дотирование из бюджета и определяется по каждому виду такой продукции суммы бюджетных дотаций. Проверяются также суммы надбавок за качество, сортность. Ассортимент продукции, реализованной покупателю, а также выясняются причины недопоставки предприятию продукции установленного качества и ассортимента, и определяются понесенные потери предприятием за счет поставки некондиционной продукции или неукомплектованных основных средств.

2. Аудит расчётов по счёту №62.

Расчёты с покупателями и заказчиками начинают с проверки правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг.

При проверке договорной дисциплины необходимо обратить внимание на порядок оплаты реализации продукции и проанализировать размер реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок оплаты налогов.

Особое внимание уделяется соответствию налоговых начислений и учётной политике предприятия. При этом проверяются расчёты начисления НДС, правильность исчисления НДС по авансам и начисление налогов на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учёта.

При обнаружении расхождений в размере начислений налогов делается правильный расчёт и, соответственно, определяется повлияло ли это на показатели отчётности. Кроме того, определяется момент, с которого предприятие неправильно ведёт расчёты с налоговыми органами.

Все изменения, выявленные по налоговым начислениям должны отражаться в регистрах бухгалтерского учёта и в главной книге с пометкой «доначислено налогов согласно бухгалтерской справке №… по результатам аудиторской проверки».

Следующим этапом является правильность ведения учёта непосредственно в регистрах бухгалтерского учёта, для чего необходимо: )