а) готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других организации-изгото­вителей;

б) покупных изделий, приобретенных для комплектации;

в) товаров (предметов, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи) в организациях торговли, снабжения и сбыта;

г) работ (строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и др.);

д) услуг промышленного и непромышленного характера (в том числе и для населения), являющихся результатом уставной деятельности.

Счет 46 не имеет сальдо на конец отчетного периода и служит для обобщения информации о процессе реализации и определения финансового результата от реализации.

Общим для всех организаций является то, что выручка от реализации продукции, работ, услуг должна отражаться в бухгалтерском учете исходя пз допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

Напомним, что допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Это означает, что выручка в бухгалтерском учете отражается на момент отчуждения имущества, работ, услуг (перехода права собственности). Данный момент определяется содержанием заключенного сторонами договора.

Перечень, содержание, основные условия сделок приводятся во второй части ГК РФ.

Таким образом, в момент перехода права собственности на продук­цию, товар бухгалтером должны быть выполнены следующие проводки:

1. Д 62 К 46 — отражение выручки организации «по отгрузке» и суммы обязательств покупателя в оценке на дату отгрузки (перехода права собственности) в полной сумме с учетом НДС;

171

начисление НДС с реализации;

списание себестоимости реализованной продукции (покупной стоимости товаров);

списание расходов по реализации (издержек обращения);

- по окончании отчетного периода опре­деление финансового результата от реализации: прибыли (убытка).

Что касается учета работ и услуг, на которые не распространяется право собственности, организациям необходимо также руковод­ствоваться нормами ГК и определять дату отражения выручки по дате исполнения обязательств по сделке, т.е. в порядке, установленном договором.

020. «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 020 отражаются:

а) организациями, занятыми производством продукции (выполне­нием работ, оказанием услуг), — затраты, связанные с производством, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

б) организациями, занятыми в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — данные о покупной стоимос­ти товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010.

До принятия федерального закона о порядке учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) формирование себестоимости должно осуществляться с учетом требований, содержа­щихся в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учиты­ваемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), а также в отраслевых методических рекомендациях по учету себестоимости продукции, работ и услуг.

Все производственные затраты должны учитываться на счетах затрат в полном объеме, но для определения налогооблагаемой прибыли «сверхнормативные» суммы восстанавливаются в Расчете налога от фактической прибыли. Поэтому начиная с 1995 г. необходимо вести аналитический учет затрат, входящих в себестоимость:

- затрат, не подлежащих корректировке;

172

- затрат, которые для целей налогообложения подлежат корректи­ровке с учетом установленных законодательством лимитов, норм

и нормативов.

Таким образом, по строке 020 формы № 2 у организаций-произво­дителей должны быть отражены затраты, которые относились на себестоимость реализованной продукции (без учета сумм, отражаемых по строке 040 «Управленческие расходы») с использованием проводки:

Д 46 К 40 (20) — на сумму фактических затрат (и в пределах, и сверх установленных нормативов).

В организациях торговли по этой строке отражается покупная стоимость реализованных товаров, списание которых осуществлялось с использованием проводки:

Д46 К 41.

030. ^Коммерческие расходы»

По статье 030 организации, которые заняты производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), отражают расходы, подлежащие учету на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся только к реализованной продукции (работам, услугам).

К данным расходам, в частности, относятся расходы:

а) по рекламе продукции (работ, услуг);

б) на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

в) по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

г) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредничес­ким организациям;

д) по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и другие расходы.

Организации, которые заняты в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, по строке 030 как коммерческие расходы отражают издержки обращения, учитываемые на счете 44 "Издержки обращения" и приходящиеся на проданные товары (см. проводку 4).

Распределение сумм издержек обращения на реализованные товары и товары, оставшиеся на складе, производится в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (п. 2.18).

173

- распределение результатов финансовой деятельности (прибыли или

убытка) пропорционально вкладам сторон.

Получив и распределив пропорционально вкладам участников прибыль, уполномоченный по ведению баланса по совместной деятельности сообщает участникам о величине их прибыли от совместной деятельности, известив об этом налоговую инспекцию.

Получив такое сообщение, участник совместной деятельности отражает причитающиеся к получению доходы по строке 080 формы № 2.

090. «Прочие операционные доходы», 100. «Прочие операционные расходы»

По данным статьям отчета показываются:

а) доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации, учет выбытия которого осуществляется на счетах бухгалтерского учета:

47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»,

48 «Реализация прочих активов»,

б) часть внереализационных доходов и расходов, учитывае­мых непосредственно на счете 80 (кроме доходов и расходов, приведенных по строкам 060, 070, 120, 130).

При этом по всем операциям отдельно (развернуто) показывается по строке 090 доход и по строке 100 — расход.

На счете 48 подлежат отражению операции по продаже прочих активов организации (нематериальных активов, ценных бумаг), в том числе операции по покупке и продаже иностранной валюты, в связи с тем, что согласно ст. 128 первой части ГК деньги также относятся к имуществу организации.

К внереализационным доходам и расходам относятся:

- суммы причитающихся к уплате в установленном порядке отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов (налог на имущество, некоторые местные налоги и сборы);

- положительные и отрицательные курсовые разницы;

- расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата кон­сультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и др.).

110. «Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности»

Данный промежуточный показатель представляет собой результат деятельности организации, связанный с производством продукции )