Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил:

- на дату приобретения векселя - 29 руб./долл.;

- на дату погашения -30 руб./долл.

Операции по приобретению векселя, номинированного в иностранной валюте, в бухгалтерском учете ЗАО «Мотылек» отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 58-3 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 52

- 232000 руб. (8000 долл. × 29 руб./долл.) - оплачен при­обретенный вексель.

При взаимозачете обязательств организации перед бан­ком по полученному кредиту и банка перед предприятием по векселю в учете организации делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные к погашению» КРЕ­ДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- 300 000руб. (10 000 долл. × 30руб./долл.) - отражена за­долженность банка по предъявленному к оплате векселю;

ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя, предъявленные к пога­шению»

- 300 000 руб. - произведен взаимозачет задолженности банка по предъявленному к оплате векселю и задолжен­ности организации по ранее полученному кредиту;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»

-240000руб. (8000долл. ×30 руб./долл.)-списана учет­ная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 91-2 «Прочие доходы»

- 8000 руб. (240 000 руб. - 232 000 руб.) - списана курсо­вая разница;

ДЕБЕТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99

- 68000руб. (300 000руб. +8000 руб. - 240 000руб.) - оп­ределен финансовый результат (прибыль).

2.5. Векселя в качестве предоплаты

В качестве предоплаты организация может выдать век­сель. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупа­тель (векселедатель) - на счете 009 «Обеспечения обяза­тельств и платежей выданные», а поставщик (векселедержа­тель) - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Порядок бухгалтерского учета авансовых векселей зави­сит от того, какой это вексель: простой товарный, перевод­ной товарный или финансовый. Рассмотрим на примерах, как нужно вести учет векселей, выданных в Качестве пред­оплаты.

2.5.1. Простой товарный вексель

Организациям, получившим векселя как предоплату, для формирования информации об авансовых обязательствах реко­мендуется использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 здесь не может быть использован, так как он предназначен исключи­тельно для учета денежных авансов (приложение).

Предприятиям, выдавшим векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторам» субсчет «Векселя выданные».

пример

В январе 2002 года ЗАО «Пескарь», освобожденное от упла­ты НДС, заключило договор купли-продажи, в соответствии с ко­торым оно должно отгрузить покупателю - ЗАО «Окунь» про­дукцию собственного производства на общую сумму 240 000 руб. Себестоимость проданной продукции составляет 100 000 руб.

В качестве предоплаты за эту продукцию фирма «Пес­карь» получила от покупателя товарный вексель номинальной стоимостью 240 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Пескарь» отразит эти операции так:

ДЕБЕТ 009

- 240 000 руб. - получен простой товарный вексель;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 76

- 240 000 руб. - покупатель сделал предоплату в виде про­стого товарного векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные»

- 240 000 руб. - зачислены на расчетный счет денежные средства по векселю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 «Авансы полученные»

- 240 000 руб. - отражена сумма полученной предоплаты;

КРЕДИТ 009

- 240 000 руб. - списана сумма погашенного векселя.

После отгрузки продукции бухгалтер ЗАО «Пескарь» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 240 000 руб. - отгружен товар покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

- 100000руб. -списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 62 «Авансы полученные» КРЕДИТ 62

- 240 000руб. - зачтена сумма ранее полученного аванса.

В бухгалтерском учете ЗАО «Окунь» были сделаны следу­ющие проводки:

ДЕБЕТ 008

- 240 000 руб. - передан простой товарный вексель в счет оплаты продукции;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»

- 240 000 руб. - отражена задолженность по выданной предоплате;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

- 240 000руб. - перечислены денежные средства в опла­ту векселя;

КРЕДИТ 008

- 110 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

- 240 000руб. - оприходованы полученные товары.

2.5.2. Переводной товарный вексель

Продавец может получить от покупателя предоплату в виде переводного векселя. Это означает, что плательщиком по вексе­лю является какое-либо третье лицо. Во-первых, после акцепта векселя векселедателем у про­давца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по векселю, а не должник по основной сделке. Во-вторых, меня­ется основание дебиторской задолженности. Возникает задол­женность по оплате векселя, а не по оплате продукции.

Рассмотрим на примере порядок учета переводного векселя, полученного в качестве предоплаты.

пример

ООО «Фест», освобожденное от уплаты НДС, заключило договор с ЗАО «Секонд». Согласно договору, ООО «Фест» (про­давец) должно поставить ЗАО «Секонд» (покупателю) продукцию собственного производства на сумму 250 000 руб. Себесто­имость продукции составила 90 000 руб.

ЗАО «Секонд» передало ООО «Фест» в счет предоплаты за продукцию переводной вексель. Номинальная стоимость векселя 250 000 руб. Плательщиком по этому векселю являет­ся ООО «Небо», то есть третья сторона. На момент передачи вексель уже был акцептован плательщиком.

Бухгалтер ООО «Фест» должен сделать записи:

ДЕБЕТ 009

- 250 000 руб. - получен акцептованный переводной вексель;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ООО "Небо"» КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"»

- 250 000 руб. - отражена задолженность по поступивше­му переводному векселю;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- 250 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

- 90 000 руб. - списана себестоимость отгруженной про­дукции;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ЗАО "Секонд"» КРЕДИТ 62

- 250 000 руб. - зачтена предоплата покупателя.

После оплаты векселя «Небом» в учете ЗАО «Фест» нуж­но сделать записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные: расчеты с ООО "Небо"»

- 250 000 руб. - получен платеж по векселю;

КРЕДИТ 009

- 250 000 руб. - списана стоимость оплаченного векселя.

2.5.3. Финансовый вексель

В качестве предоплаты продавец может получить от покупа­теля и финансовый вексель. В этом случае продавец должен от­разить его в учете по правилам, установленных для ценных бу­маг, а именно на счете 58 «Финансовые вложения».

пример

ООО "Медас" освобождено от уплаты НДС. «Медас» в ви­де предоплаты за продукцию получил от покупателя вексель коммерческого банка по номинальной стоимости 200 000 руб.

Покупатель передал его с дисконтом 4,5 процента, то есть фактическая стоимость векселя на момент передачи составила 191 000 руб. (200 000 - 200 000 × 4,5%). Продукция будет по­ставлена на сумму 191 000 руб.

Полученный вексель был передан другому банку (не бан­ку-эмитенту) с тем же дисконтом - 4,5 процента.

В учете ООО «Медас» были сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 008

- 191 000 руб. - получен вексель в качестве аванса под предстоящую поставку товаров;

ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя полученные»

- 191 000руб. - отражено обязательство по полученному вексельному авансу;

КРЕДИТ 008

- 191 000 руб. - авансовый вексель предъявлен к оплате;

ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2

- 191 000руб. - списана учетная стоимость векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»

- 191 000 руб. - на расчетный счет поступили денежные средства за вексель; )