3.2 Анализ формирования себестоимости продукции

Нужно отметить, что подавляющая часть долгов по оплате коммунальных услуг возмещается за счет арендаторов. В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Д-т 99.001 «Прибыль (убыток) отчетного периода»

К-т 26

Косвенные расходы в соответствии с тем, что на исследуемом предприятии готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по полной себестоимости, распределяются в определенных долях по всем видам деятельности. При этом в качестве единой базы распределения косвенных расходов принята основная заработная плата производственных рабочих. Возникает вопрос о правильности включения косвенных расходов в себестоимость продукции по различного рода видам деятельности предприятия.

Вспомним, что в первой части данной работы был отмечен следующий аспект проблемы распределения косвенных расходов.

Согласно Инструкции по налогу на прибыль, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Сравним доли в реализационном обороте по разным видам деятельности и соответствующие коэффициенты распределения косвенных расходов, по которым были произведены начисления на статьи затрат в первом квартале (см. таблицу 14):

«Таблица 14»

Распределение затрат по видам деятельности.

Как видно из этой таблицы, коэффициенты распределения косвенных затрат на объекты калькулирования и доли в обороте по различным видам деятельности отличаются, особенно сильно в части услуг по регистрации оборудования (счет учета затрат 20/1) и выполнения хозяйственных договоров по испытаниям и сертификации оборудования.

Поэтому, так как исследуемое предприятие занимается несколькими видами деятельности (машиностроение, оказание научно-технических услуг), то разумно распределять косвенные расходы по этим видам пропорционально обороту по реализации. Данный порядок распределения должен быть отражен в Учетной политике.

Далее косвенные расходы могут распределяться внутри центров затрат по носителям затрат в соответствии с принятой методикой.

Обратимся к таблице 11, в которой представлен состав затрат на выполнение хозяйственных договоров по сертификации оборудования. Учитывая то, что исполнение данных договоров занимает непродолжительный период времени, то можно предположить, что косвенные расходы, включаемые в себестоимость услуг по испытанию и сертификации продовольственного оборудования в размере плановых 140% от ОЗП сотрудников отдела, не являются столь производственно необходимыми. Этот вывод подтверждается так же и тем, что испытания проводятся на территории заказчика.

Таким образом, для учета издержек по данному виду деятельности можно рекомендовать использовать метод «директ-костинг», при котором накладные расходы будут непосредственно списываться на счёт учета реализации 90/2 «Продажи» (хозяйственного договора):

Д-т 90/2 К-т 20/3

Почему это является целесообразным? Как правило, отношение фактических косвенных расходов, собранных в конце отчетного месяца, к основной производственной зарплате рабочих расходится с плановым показателем. Следовательно, предполагаемая прибыль по данным хозяйственным договорам может резко сократиться из-за возросшей доли косвенных расходов, включаемых в полную себестоимость. И тогда фактическая производственная цена оказываемых услуг может превысить плановую, которая была запротоколирована в ходе подписания договора. В случае же использования метода «директ-костинг», этого не произойдет, и тогда издержки, учтенные по дебету счета 20/3 не изменятся.

Рассмотрим анализ себестоимости опытного производства.

Оценка незавершенного производства и себестоимости продукции здесь также производится в сумме фактических произведенных издержек, включающих часть косвенных издержек.

Если мы представим, что косвенные расходы в той же доле будут списываться не на счет основного производства, а непосредственно на соответствующий счет реализации – 90 «Продажи» , то объем затрат, учтенных на счете 20/5 "Основное производство (завод)" в течение 1 квартала 2000 г., если из них будет исключена статья накладных расходов, снизится с 580 тыс. до 376 тыс. руб.

Ясно, что в составе производственных издержек данного центра затрат так же, как и в любом другом производстве отрасли машиностроения, подразумеваются расходы на освещение, отопление, потребление воды и электроэнергии.

Поэтому включение косвенных издержек в себестоимость оправдано, и здесь речь может вестись о другом.

Следуя экономической целесообразности, в себестоимость продукции завода необходимо включать косвенные расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью данного подразделения. В качестве таких издержек могут быть:

- Зарплата администрации завода;

- Соцстрах на зарплату администрации завода;

- Содержание и ремонт зданий и сооружений;

- Потребленная опытным производством вода, тепло, электроэнергия;

- Зарплата рабочих обслуживающих оборудование;

- Соцстрах на зарплату рабочих, обслуживающих оборудование;

- Амортизация производственного оборудования; )