Однако, цель любого бизнеса – получение процентов. Прибыль/убыток по процентам представляет существенную часть деятельности, следовательно, процент должен приниматься во внимание при расчете общей суммы прибыли/убытка и соответствующая доля активов/пассивов будет составлять часть чистых активов, отраженных в отчетах.

Если общие суммы по всем видам деятельности не совпадают с соответствующими суммами на счетах, необходимо произвести корректировки.

Должны быть предоставлены сравнительные данные за прошлый год. В случае необходимости руководство должно пересмотреть сегменты. Характер и результаты любых изменений должны быть связаны с соответствующими изменениями данных предыдущего года.

Дочерние компании.

Если на долю дочерних компаний приходится по меньшей мере 20% от общей суммы прибыли/убытка или от общей суммы чистых активов, в отчете данных компаний должно быть отражено:

а) доля компании в общей сумме прибыли/убытка в соответствии с условиями, описанными выше;

б) доля компании в общей сумме чистых активов, включая «цену фирмы», на которую не начисляется износ, с указанием стоимости активов в текущих ценах на дату приобретения.

Предприятие не обязано публиковать данную информацию, если она недоступна или может нанести ущерб предприятию. В таком случае причина , в соответствии с которой предприятие не произвело раскрытие информации, должна быть изложена в примечании.

Исключения.

Все компании обязаны выполнять требования СФБУ 25, совпадающие с требованиями закона о компаниях. Дополнительные требования применяются, если;

а) компания является обществом с ограниченной ответственностью или имеет дочернее предприятие, которое является обществом с ограниченной ответственностью;

б) компания является банковской или страховой организацией;

в) компания превышает критерий, умноженный на десять, для определения компании среднего размера в соответствии с законодательством о компаниях.

Практические проблемы соответствия.

СФБУ 25 содержит некоторые практические рекомендации относительно проблемы соответствия.

При решении вопроса о том является ли определенный вид деятельности компании отдельным сегментом или нет, необходимо принимать во внимание следующие факторы:

а) характер производимой продукции;

б) характер технологического процесса;

в) рынки, на которых продается данная продукция;

г) каналы распределения изделий;

д) способы организации деятельности предприятия;

е) все законодательные особенности, относящиеся к данному виду деятельности.

Географический сегмент- это отдельная страна или группа стран, в которых компания функционирует, или в которые компания поставляет свою продукцию или услуги. Географический анализ сегментов должен предоставить пользователю бухгалтерской информации возможность определить влияние следующих факторов:

а) экспансионистские или ограничительные экономические климаты;

б) устойчивые или неустойчивые политические режимы;

в) правила валютного контроля,

г) колебания валютного курса.

В целом, как в учете различных видов деятельности, так и в учете географических сегментов, бухгалтер должен четко определять следующее:

а) ставка дохода, получаемого различными сегментами, отличается от ставки дохода по предприятию в целом;

б) подчиненность различным степеням риска;

в) различные темпы роста;

г) различный потенциал для будущего развития.

Сегмент должен учитываться отдельно, если:

а) товарооборот сегмента составляет 10% и более от общего товарооборота;

б) прибыль или убыток сегмента составляет 10% и более от общей суммы прибыли или убытка;

в) чистые активы сегмента составляют10% и более от общей суммы чистых активов.

В случае если общая сумма издержек или общая сумма чистых активов не может быть распределена по сегментам, такие суммы должны быть отражены отдельно.

Нижеприведенный пример показывает, как может быть раскрыта сегментная информация.

ООО «Фалке» - Сегментированный отчет

Гостиницы ……… Итого

19х9 19х8 19х9 19х8 19х9 19х8

Товарооборот

Общая сумма продаж 33000 20000 38000 36000 71000 56000

Объем продаж внутри сегментов - - 1000 1000 1000 1000

Продажи третьим лицам 33000 20000 37000 35000 70000 55000

Прибыль до налогообложения

Прибыль по сегментам 5400 4000 3600 3500 9400 7500

Общие издержки 100 100

Операционная прибыль 9500 7600

Чистый доход по процентам (500) (500)

10000 8100

Доля прибыли дочерних компаний 1000 900 1000 900

Общая сумма прибыли до налого-

обложения 11000 9000

Чистые активы

Чистые активы по сегментам 58000 41000 37000 36000 95000 77000

Неразмещенные чистые активы 3000 3000

98000 80000

………………. 10000 9000 10000 9000

Общая сумма чистых активов 108000 89000

Аналогичный анализ должен быть произведен для географических сегментов.

Международный бухгалтерский стандарт 14: Предоставление финансовой отчетности по сегментам.

МБС 14 включает дополнительное требование о раскрытии межсегментных цен. Исключения, предусматриваемые СФБУ 25, в МБС 14 не допускаются. МБС 14 также рассматривает не чистые активы, а используемые активы. В остальных случаях МБС 14 совпадает с СФБУ 25.

Задания для проверки.

24.1 В отношении СФБУ 25 «Сегментированная отчетность»:

а) Укажите причины, на основании которых необходимо проводить географическую сегментацию товарооборота.

б) Перечислите признаки, определяющие, является ли данный вид деятельности отдельным сегментом или нет.

25. Проекты положений и проекты положений о финансовой отчетности (ПП и ППФО).

Введение

К концу 1992 года ожидается принятие ряда проектов положений, издаваемых Комитетом бухгалтерских стандартов и Комитетом по бухгалтерским стандартам. Однако, Комитет обзора финансовой отчетности обращает внимание на то, что компании не имеют права отклоняться от действующих бухгалтерских стандартов на основании предложенных проектов положений и проектов положений по финансовой отчетности.

Ниже приведено краткое содержание некоторых ПП и ППФО.

ПП 46: Операции (сделки) связанных сторон.

Деятельность компании обособленна и не зависит от собственников и других предприятий. Это означает, что операции, отраженные на счетах бухгалтерского учета могут рассматриваться как коммерческие операции между независимыми участниками. В случае, если это не так, пользователям бухгалтерской отчетности необходима информация о реальном положении дел. таким образом ПП 46 требует подробного раскрытия необычных операций между связанными сторонами.

Две и более стороны считаются взаимосвязанными, если:

а) одна из сторон способна осуществлять прямое или косвенное управление или оказывать значительное влияние на деятельность другой стороны или на ее имущество.

б) обе стороны подчинены общему контролю или значительному влиянию.

При принятии решения о взаимосвязи сторон необходимо определять сущность связи. Это определяется путем рассмотрения всех аспектов и возможных последствий. При этом наиболее существенным признается аспект, способный оказать значительное влияние на практике.

Хозяйственные операции, выходящие за рамки обычных – это те операции, которые не входят в разряд обычных, в то время как обычные – это хозяйственные операции, отражающие деятельность предприятия в нормальных коммерческих условиях, за исключением тех случаев, когда данные операции могут существенно повлиять на результаты финансовой отчетности. Таким образом, обычные операции – это операции, постоянно, часто или регулярно совершаются в процессе деятельности предприятия.

В дальнейшем раскрытии операций должно быть отражено следующее:

а) названия взаимодействующих сторон;

б) характер связи между сторонами;

в) наличие доли собственности (в процентном отношении) во взаимосвязанных компаниях;

г) характер операции; )