При налогообложении прибыль принимается в размере, учтенном на счете 80, но скорректированная в установленном законодательством порядке на ряд расходов и поступлений.
1.3. Налог на имущество предприятия
1.3.1. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:
· 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);
· 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
· 10 "Материалы";
· 11 "Животные на выращивании и откорме";
· 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы " (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов");
· 15 "Заготовление и приобретение материалов";
· 20 "Основное производство";
· 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
· 23 "Вспомогательные производства";
· 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
· 30 "Некапитальные работы";
· 31 "Расходы будущих периодов";
· 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";
· 40 "Готовая продукция";
· 41 "Товары" (покупная цена);
· 44 "Издержки обращения";
· 45 "Товары отгруженные";
· 16 "Отклонение в стоимости материалов";
В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты, отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса.
2. Учет расчетов с бюджетом на ОАО «Зауральский домостроительный комбинат»
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. ст.6 п.1 ответственность за организацию бухгалтерского учета в «Обществе» , соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Аристов С.А.
На основании ст.6 пункта 2а учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером Неустроевой Г.В.
Согласно учетной политике признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг) с целью начисления и уплаты налога на прибыль и метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) - по оплаченным счетам покупателям (наличными (сч.50); безналично: на рс (сч.51), на вс (сч.52); взаимозачетами; товарообменными операциями).
Состояние расчетов по отдельным видам платежей подробно характеризуется в аналитических оборотных ведомостях к счетам 67, 68, 69. Такие ведомости обязательно заполняются перед составлением баланса, в котором задолженность по счетам с бюджетом и внебюджетными фондами должна быть показывается развернуто, т.е. кредитовые остатки по указанным счетам отражаются в пассиве баланса, а дебетовые, означающие переплаты по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, - в активе баланса по статье «Прочие дебиторы».
Налог на прибыль:
Для учета операций, отражаемых на счете N 80 "Прибыли и убытки", используется журнал-ордер N 15.
На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами 46(реализация товаров) – 2408,12р., 48(реализация прочих активов) – 16767,61р., 76(арендная плата) – 6753р., 60(кредиторская задолженность) – 452,92р., 62(кредиторская задолженность) – 1591,42р. Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет", производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и N 51 отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к этим счетам.
В таблице "Аналитические данные к счету N 80" операции по дебету и кредиту указанных счетов отражаются итогами за месяц по статьям аналитического учета. На основании этих данных и сальдо на начало месяца определяется сальдо на конец месяца по каждой статье. В целях получения данных, необходимых для заполнения отчетности, в этой таблице дебетовые и кредитовые обороты приводятся, кроме того, нарастающими итогами с начала года по отчетный месяц. Полученный результат за текущий год по кредиту счета 80 (502530,8р.), согласно данным строки «Итого», заносится в Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчет налога от фактической прибыли» как убыток по данным бухгалтерского учета (-502530,8р.). Затем производится корректировка(уменьшение) полученного убытка на:
- разницу между рыночной ценой и фактической ценой реализации, полученной при реализации продукции (работ, услуг) по рыночной цене ниже фактической себестоимости в сумме 468575,33 руб.
- потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров в сумме 48517,34 руб.
В результате получаем валовую прибыль в сумме -14561,87 руб., т.е. предприятие сработало в убыток. Данную сумму вносят в строку 1 Расчета налога от фактической прибыли, но т.к. прибыли нет, то соответственно и самого налога на прибыль нет.
Налог на добавленную стоимость:
В соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 ОАО «ЗДСК» с 1 января 1997 г. перешло на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок(оплаченные счета-фактуры). Примером счета-фактуры, регистрируемой в книге покупок является счет-фактура № 619. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете: Д10К60 – на сумму 19404р., Д19К60 – на сумму 3880,80р., затем идет ее оплата: Д60К51,62,76 – на сумму 23284р., и НДС к возмещению: Д68К19 – на сумму 3880,80р. Примером счета-фактуры, регистрируемой в книге продаж является счет-фактура № 595. Ей соответствуют следующие проводки в бухгалтерском учете: Д62К46 – на сумму 98055,58р., Д46К68 – на сумму 16342,60р.
Затем ежемесячно на предприятии составляется налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. В 1 строке в 3 графе указывается оборот за месяц по приобретенным ценностям (песок) – 19404р., и сумма НДС (оборот за месяц по дебету счета 19) – 3880,80р., т.к. полученная продукция оплачена, то аналогично заполняется строка 1а. Стоимость реализованных товаров (сборный железобетон) отражается в строке 3 графа 3 - 81712,98р., а сумма полученного НДС в графе 5 – 16342,60р.
В строке 6 указывается сумма НДС подлежащая к уплате, равная 16342,60-3880,80= 12461,80р.
Налог на имущество предприятия:
По данным бухгалтерского баланса на 1 октября 1998 года производится расчет налога на имущество предприятия за 9 месяцев 1998 года. Согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 5, 13 июня 1997 г., 2 апреля 1998 г.) производится расчет среднегодовой стоимости имущества, данные берутся из квартальной отчетности, и полученная сумма (67181руб) заносится в строку 1 Расчета налога на имущество предприятия. Для предприятия действует пониженная ставка налога 1,3% согласно Закону № 14 от 10.02.97. Отсюда сумма налога на имущество предприятия равна 873,4 руб. Расчет сумм льгот по налогу на имущество и отчет об использовании льгот по налогу на имущество направляются в Администрацию Курганской области, а также в государственную налоговую инспекцию по г. Кургану.
)