Главные изменения коснулись составляющих затраты на производство, вычитаемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг) при исчислении конечного финансового результата. Эти составляющие в виде себестоимости реализации продукции (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов теперь определяются исходя из правил бухгалтерского учета.

Себестоимость реализации составляют в основном прямые затраты; уровень затрат, связанных со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей (счет 43 "Коммерческие расходы" и товаров (счет44 "Издержки обращения").

Управленческие расходы могут списываться в качестве условно-постоянных ежемесячно непосредственно в дебет счета "Реализация продукции (работ, услуг)" (Дт 46 Кт 26) – в этом случае в форме № 2 они выделяются одной строкой (отдельно от себестоимости по стр. 040).

Исчисленный результат, полученный вычитанием из выручки от реализации себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, характеризует прибыль (убыток) от реализации.

Наряду с этим в учетную практику введены понятия "операционная прибыль/убыток", "прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности", "прибыль/убыток отчетного года", "нераспределенная прибыль/убыток отчетного года".

Собственно говоря, настоящее название форма № 2 получила только в 1997г. Согласно приказу Минфина от 03.02.97г. № 8 название "Отчет о финансовых результатах" заменено на "Отчет о прибылях и убытках". Применение отчетной формы в 1996 году, введенные Приказом Минфина РФ от 27.03.96г. № 31, а также ее переименование в 1997 г. связаны с постепенным приближением российской бухгалтерской отчетности к международным стандартам.

Таким образом, на фоне происходящих изменений в системе бухгалтерского учета, значительно возросла роль учета финансовых результатов и, формирующейся на его основе, финансовой отчетности, отвечающей в полной мере интересам собственников и соответствующей требованиям международных стандартов учета(изменения в финансовой отчетности отражены в табл.1.6.).

2. Учет прибыли/убытка от финансово-хозяйственной деятельности

результат от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и прочего имущества хозяйствующего субъекта представляет собой основную составляющую конечного финансового результата работы предприятия.В целях бухгалтерского учета в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета можно выделить три группы имущества:

1. готовая продукция, товары(для отражения реализации используется счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг);

2.основные средства, счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств”;

3. иное имущество, в том числе нематериальные активы, ценные бумаги, и т.д,. счет 48 "Реализация прочих активов.

Результат реализации продукции (работ, услуг) основной деятельности определяют ежемесячно как разницу между выручкой от реализации (кредитовый оборот счет 46) без НДС и акцизов и фактической стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 46) и перечисляют на счет 80 "Прибыль и убытки"

Дт 46 Кт 80 – прибыль; Дт 80 Кт 46 – убыток.

Таим образом, представим схему счета 46 в самом общем виде:

Счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг"

Себестоимость реализованной Выручка от реализации

продукции: Кт 40 Дт 62

Кт 43, 26 и др.

Прибыль от реализации Убыток от реализации

Кт 80 Дт 80

Счет 46 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Рассмотрим особенности, происходящие изменения в учете себестоимости и исчислении выручки от реализации, сопоставление которых лежит в основе определения финансового результата.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Принципиальное значение для методики и организации бухгалтерского учета затрат и результатов имеет допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, по которому факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанными с этими фактами.

Если до 1995г. принцип начисления распространялся только на расходную часть финансового результата, а для доходной части (момента признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) было сделано исключение, то есть выручку можно было считать либо по "оплате" (поступление денежных средств за товары (работы, услуги) на счет в учреждения банков или в кассу, либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов), то, начиная с 1995 г. нормативными документами в области методологии учета для формирования доходной части финансового результата предусмотрены только принцип начисления. Этот принцип закреплен в Положении по бухгалтерскому учету и относится в ПБУ1/94 "Учетная политика предприятия", кроме того, из Положения по бухгалтерскому учету и отчетности исключен пункт о возможности признания выручки от реализации двумя методами. Произошли изменения и в порядке заполнения форм годового отчета организации,так, по статье 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продуктов, работ, услуг, за минусом НДС и акцизов, а также др. аналогичных обязательных платежей (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от реализации по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг, и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов по иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору"

В соответствии с положением о безналичных расчетах в РФ, утвержденным письмом ЦБ РФ от 9 июня 1992г. № 14, введенным в действие с 1 июля 1992г., расчетными документами являются расчетные поручения, чеки, аккредитивы, платежные требования-поручения.

Рассматриваемый метод учета реализации основывается на том, что в балансе предприятия отражается только то имущество, которое принадлежит ему на праве собственности. Если право собственности на товар по договору купли-продажи перешло от продавца к покупателю, то в бухгалтерском учете первого необходимо отразить реализацию и перевести учет стоимости товаров с материальных счетов (счет 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" и т.д.) на счета, предусмотренные для учета расчетов счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами". Следовательно, датой реализации будет являться дата перехода права собственности от продавца к покупателю.

Момент перехода права собственности регулируется гражданским законодательством. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ч. I ГК РФ). При этом под передачей признается сдача вещи перевозчику (т.е. момент отгрузки) для отправки приобретателю (ст. 224 ч. I ГК РФ)- отсюда и название метода "по отгрузке".

В том случае, когда по договору установлен иной порядок перехода собственности, то учет имущества осуществляется на счете 45 "Товары отгруженные" до тех пор, пока по договору не перейдет право собственности на это имущество. После чего суммы, учтенные на счете 45 через счета реализации также переводятся на счета, предусмотренные для учета расчетов (счет 62, 76). Таким образом, для правильной организации бухгалтерского учета необходим учет специфики условий договора.

Рассмотрим схему выявления финансового результата ЗАО "Энергокабель" за 9 месяцев 1997 года ( по всем договорам за этот период предусматривался общий порядок перехода права собственности):

1. Отражена задолженность покупателя за реализованные товары по договорным ценам с учетом НДС (продукция отгружена, расчетные документы предъявлены): )