Решение

1. Рассчитаем средний процент издержек:

2. Тогда издержки обращения на остаток товаров составят:

В пределах лимитов, норм и нормативов подлежат корректировке следующие расходы: компенсация за использование личных легковых автомобилей; командировочные расходы; расходы на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями; представительские расходы; затраты по оплате банку процентов за кредит.

Особое место занимает учет одноразовой посуды. На практике некоторые бухгалтера включают стоимость одноразовой посуды в себестоимость готовых блюд, те отражают ее по дебету счетов 20 или 41. Нормативными документами предусмотрено относить стоимость израсходованных бумажных салфеток, скатертей, одноразовой посуды на издержки обращения. Первоначально поступившую в организацию посуду учитывают на счете 10 «Материалы».

Синтетический учет издержек обращения сбытовых, снабженческих, торговых и других подобных предприятий ведут на счете 44 «Издержки обращения». Таким образом, расходы, понесенные за месяц, отражаются по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счетов:

51, 60, 76 – на сумму транспортных расходов, расходов на рекламу и тп, оплаченных с расчетного счета или акцептованным счетам;

10 – на сумму материалов, израсходованных на упаковку, хозяйственные нужды, на стоимость одноразовой посуды, бумажных скатертей, салфеток и тп;

70, 69 – на сумму заработной платы с отчислением во внебюджетные фонды;

71 – на сумму хозяйственных и командировочных расходов и др.

По кредиту счета 44 списывают издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам:

Д-т сч 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К-т сч 44 «Издержки обращения».

Следует отметить, что стоимость сырья и продуктов, израсходованных на приготовление блюд, списывается на счет 20 «Основное производство».

Учет доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей.

Один из основных принципов бухгалтерского учета – принцип сопоставления (начисления) – предполагает отнесение доходов и расходов к тому отчетному периоду, в котором они были заработаны или понесены, независимо от времени их фактического поступления или оплаты. Этот принцип закреплен в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Для осуществления данного принципа предусмотрено использование в учете ряда счетов: 31 «Расходы будущих периодов», 83 «Доходы будущих периодов», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Учет расходов будущих периодов.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусмотрено отражение в отчетности отдельной строкой расходов, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящейся к следующим периодам. Данные расходы списываются на издержки обращения или на соответствующие источники средств организации в течение срока, к которому они относятся.

В состав расходов будущих периодов включаются:

- расходы на ремонт основных средств;

- суммы арендной платы, уплаченной вперед;

- суммы уплаченной вперед платы за подготовку и переподготовку кадров в течение нескольких месяцев;

- расходы на подписку периодической печати;

- расходы на разработку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, плакатов и тп), меню;

- расходы на оплату отпусков и др.

Данные расходы учитываются на счете 31 «Расходы будущих периодов». Оборот по дебету показывает сумму расходов, оплаченных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

Д-т сч 31 «Расходы будущих периодов»

К-т сч 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Оборот по кредиту счета 31 показывает сумму расходов, списанную на издержки обращения и другие источники; при этом применяют проводки такого вида:

Д-т сч 44 «Издержки обращения», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч 31 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 31 «Расходы будущих периодов» ведут по видам расходов, для того чтобы по каждому виду определить сроки списания.

По некоторым видам расходов будущих периодов (арендная плата, плата за подготовку кадров, за подписку и др) срок списания можно установить на основании первичных документов, договоров и тп. В тех случаях, когда период, к которому необходимо отнести произведенные расходы, заранее однозначно не определен, организация самостоятельно определяет период, в течение которого данные расходы должны быть списаны со счета 31. Списание расходов будущих периодов производится в соответствии с расчетом, составленным по завершении работ или оплаты.

Учет резервов предстоящих расходов и платежей.

В организациях могут возникать расходы, которые относятся к данному отчетному периоду, но предстоят в будущем. Такие расходы называют предстоящими расходами и платежами. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода организациям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов и платежей.

Организация самостоятельно принимает решение о том, какие резервы ей создавать, и закрепляет его в учетной политике (п 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Размеры резервов и нормы отчислений в них устанавливаются на основании расчетов и утверждаются руководителем предприятия.

Организации могут образовывать следующие виды резервов:

- на предстоящую оплату отпусков работников;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств, если ремонт производится неравномерно в течение года;

- на другие цели, предусмотренные законодательством и нормативными актами.

Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм используется счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Начисление резервов отражается по кредиту счета 89:

Д-т сч 44 «Издержки обращения»

К-т сч 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

По дебету показывают использование резерва, то есть фактически произведенные расходы:

Д-т сч 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Так как по кредиту счета 89 показывают запланированную сумму расходов, а по дебету – фактическую, то возникает необходимость отражения разницы между начисленным и использованным резервом. Если сумма фактических расходов больше суммы резервов, необходимо сделать доначисление резерва:

Д-т сч 44 «Издержки обращения»

К-т сч 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Если сумма начисленного резерва больше суммы произведенных затрат, то излишне начисленный резерв сторнируется:

Д-т сч 44

К-т сч 89

Аналитический учет по счету 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведется в разрезе начисленных резервов.

Правильность образования и использования резервов периодически, а на конец года в обязательном порядке инвентаризируется и при необходимости корректируется по данным смет, расчетов и тп.

Если при уточнении учетной политики на следующий год организация посчитает нецелесообразным начислять какие-либо резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов относятся на финансовые результаты в январе записью:

Д-т 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

К-т сч 80 «Прибыли и убытки».

Большинство резервов предстоящих расходов и платежей не должно иметь остатков на конец года. Некоторые резервы могут иметь переходящее сальдо: резервы на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, расходов на ремонт основных средств.

Резерв на оплату отпусков отражается в остатках по счету 89 в пределах сумм для оплаты неиспользованных дней отпуска за данный период. Создавать резерв на оплату отпусков рекомендуется крупным организациям. Организациям, относящимся к категории малых, нет необходимости создавать данный резерв. )