• организационное устройство предприятия:

• производственные связи (поставщики, подрядчики);

• финансовые связи (вложения в уставные капиталы других предприятии);

• юридические обязательства (судебные разбирательства, акты налоговой инспекции, внебюджетных фондов).

Основными источниками информации о предприятии яв­ляются;

1. Мнение об интересующих вопросах высшею руководства, работников управления среднего звена, исполнителей,работников предприятия, не связанных с ведением учета.

2. Посещение и осмотр основных производственных участ­ков, цехов, складов. Это позволяет убедиться в наличии и со­хранности активов, составить представление о процессе произ­водств и отгрузки продукции и т.д.

3. Внешние и внутренние отчеты и публикации. К внешним отчетам относятся деловая печать и газеты; ана­литические отчеты по отрасли; сравнение с основными конку­рентами и среднее отраслевыми показателями; государственное и налоговое законодательство.

Внутренние отчеты — это финансовая отчетность, протоколы заседании Совета директоров, правления, дирекции, акционеров, отчеты управляющих — сметы, прогнозы, проекты, от­четы внутренних аудиторов, консультантов, юристов, учетная политика, акты налоговой инспекции.

Один из наиболее важных вопросов, которые нужно выяс­нить на этом этапе работы, — определение состава и взаимоот­ношений предприятия с дочерними и зависимыми предпри­ятиями, вида и объемов хозяйственных операций между ними — операции купли-продажи между филиалами и головным предприятием, обмен попонными средствами, займы и финан­совая помощь, оформление взаимной задолженности.

Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.

К внешним относятся макроэкономические и отраслевые факторы. К макроэкономическим факторам можно отнести: снижениеили рост основной деятельности; снижение или уве­личение таможенных пошлин, сели предприятие занимается внешнеэкономической деятельностью: изменения в налогооб­ложении; зависимость от иностранных рынков сбыта; колеба­ния курсов валют. Отраслевые факторы — насыщенность рын­ка продукцией, аналогичной выпускаемой проверяемым пред­приятием; сезонность деятельности: ценовая конкуренция; уровень зарплаты по отрасли; нехватка или избыток работни­ков определенной профессии.

К внутренним факторам относятся:

• финансы — характеристика потоков денежных средств; политика инвестирования средств; уровень прибыли; основные банковские операции; гарантии по обязательствам третьих лиц;

• персонал — квалификация, опыт и укомплектованность основного персонала; политика набора и продвижения служа­щих; текучесть кадров;

• основная стратегия деятельности — капитальные вложе­ния; планируемое расширение рынка;

• хозяйственные операции — факторы себестоимости, за­висимость от поставщиков, продолжительность производствен­ного цикла.

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена оп­ределенным сроком, в среднем 2—4 недели. За такой срок на крупном и даже на среднем предприятии провести сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности не всегда удастся. В то же время утверждатьэто с полной определенно­стью нельзя, так как объем проверки зависит от количества ау­диторов и квалификации специалистов.

Проверка, проводимая аудиторами (АФ) по поручениям го­сударственных органов согласно Временным правилам, не должна длиться более двух месяцев. Но столь большой срок определяется особой мерой ответственности перед поручивши­ми проверку органами.

• В связи с этим важное значение приобретает выработка стратегии проверки с учетом индивидуальных особенностей каждого экономического субъекта.

Стратегия проверки предусматривает:

• сбор информации для составления программы проверки;

• изучение собранной информации:

• предварительную оценку аудиторского риска;

• определение глубины, сущности и продолжительности Проверок по счетам.

Стратегия проверки оформляется в виде плана проверки. План составляется в письменной форме. Цель составления плана.

• предварительно определить объем я характер необходи­мых тестов;

• оценить затраты времени и труда по их проведению;

• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным

вопросам до начала проверки:

• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

Планированию предшествуют следующие этапы: предплановая подготовка; получение обшей информации о Предприятии; оценка материальности; оценка аудиторского риска; оценка системы внутреннего контроля и риска ее неэффек­тивности.

2.2 Проведение аудиторской проверки.

Результат работы аудитора — это аудиторское заключение. Аудиторское заключение состоит согласно Временным прави­лам аудиторской деятельности из трех частей, самой объемной из которых является часть вторая — аналитическая.

Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы (аудитора) о результатах про­верки:

• внутреннего контроля у проверяемого экономического субъекта;

• соблюдения установленного порядка ведения бухгалтер­ского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

• соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций;

По результатам проверки внутреннего контроля аудитору следует сделать вывод, соответствует ли система внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта, а также дать описание выявленных и ходе аудита су­щественных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и от­четности аудитору следует дать описание выявленных в ходе ауди­та существенных нарушении установленного порядка ведения бухгалтерскою учета и полготовки бухгалтерской отчетности.

По результатам проверки соблюдения экономическим субъек­том законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций аудитору следует сделать вывод, — соответствуют ли совер­шенные экономическим субъектом финансово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных финансово-хозяйственных операциях применимо­му к ним законодательству.

Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства.

Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и назы­вается аудиторскими доказательствами.

Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры. Процедурой будем называть определен­ный метод сбора доказательств как неотъемлемую часть соот­ветствующего технологического процесса. Для того чтобы отли­чить их от процедур, присущих иным профессиям, будем назы­вать применяемые аудиторами в своем практике процедуры ау­диторскими процедурами.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгал­терских операции;

3. Устный опрос;

4. Получение письменных подтверждений;

5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

7. Проверка арифметических расчетов;

8. Анализ.

Все вышеназванные методы известны, они описаны в Про­екте рабочих стандартов аудита в Российской Федерации — стандарте "Аудиторские доказательства (виды, источники, ме­тоды получения)".

Но метод как таковой не даст никакой информации для вы­водов, если не знать — какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие — нет; в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтвержде­ния; какие именно документы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать: )