а) как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;

б) какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;

в) какой или какие из перечисленных методов следует при­менить для выявления каждого из возможных нарушений;

г) к каким именно объектам контроля (документам, акти­вам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.

2.3 Оценка аудитором результатов проверки.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматри­вает проведение следующих мероприятий:

• систематизацию результатов проверки;

• анализ результатов проверки;

• составление аудиторского заключения.

• Систематизация результатов проверки состоит в приве­дении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дозна­ния) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководи­тель группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запа­сов и т. п.), а внутри тем — по аналитическим и другим при­знакам. По возможности выделяют наиболее существенные за­мечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

• Анлтз результатов проверки можетпроводиться по полу­ченным данным и имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

• соблюдение налогового законодательства;

• анализ финансового состояния клиента.

Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, вы­являются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению уче­та и их соблюдению.

Правильность ведения учета определяется на основании та­ких документов, как Закон о "Бухгалтерском учете" в РФ, По­ложение о ведении учета и отчетности в Российской Федера­ции, плана счетов и других положении по организации учета.

Большой удельный все занимает анализ правильности на­числения налогов и платежей по расчетам с бюджетом и вне­бюджетными фондами. По каждому налогу и платежу необхо­димо выявить правильность определения налогооблагаемой ба­зы, применения льгот, ставок налогов и платежей, своевремен­ность выполнения расчетов и осуществления платежей.

Анализ финансового положения клиента проводится по данным баланса (ф. N" 1), отчета о финансовых результатах (ф. № 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф- № 4), приложения к балансу (ф. № 5). Более подробно эти вопросы освещены в разделе III.

При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги кли­ента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.

При аудите по решению органов дознания учитывается, что именно органы дознания (следователь, прокурор) определяют перечень вопросов, подлежащих изучению аудитором. В про­цессе проверки круг исследуемых вопросов может быть расши­рен, что необходимо согласовать со следователем или другим лицом, давшим задание по проверке. Результаты проверки по­сле ее окончания передаются органам дознания, и за ними ос­тается право сделать окончательные выводы или согласиться с мнением аудитора.

Важно отметить, что при решении вопроса о согласии на проведение проверки по поручению следственных или судеб­ных органов аудитор или аудиторская фирма должны самым тщательным образом проанализировать, достаточно ли у них квалифицированных кадров для выполнения этой работы в зависимости от ее содержания и объема. При необходимости можно посоветоваться непосредственно со следователем, по­скольку следственные органы не заинтересованы в формальном назначении аудитора.

Наиболее распространенным вариантом проведения ауди­торской проверки является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется представить заключение, опре­деляющее результаты проверки.

2.4 Аудиторское заключение.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бух­галтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах бухгал­терской отчетности нормативному акту регулирующему бухгал­терский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудитор­ского заключения как-либо иначе.

Аудиторские заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов го­сударственной власти и управления, органов местного само­управления и судебных органов. Заключение аудиторской фир­мы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по пору­чению органов дознания, приравнивается к заключению экс­пертизы, назначенной в соответствии с процессуальным зако­нодательством РФ.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элемен­том годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, кото­рые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Рос­сийской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263, и Порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленного Протоколом № 1 от 9 февраля 1996 г. Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ аудиторское заключение содержит три части; вводную, аналитическую и ито­говую.

• Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятель­ности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, име­на и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего само­стоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, вы­давшего лицензию на осуществление аудиторской деятельно­сти. а также срок действия лицензии, номера квалификацион­ного аттестата аудитора.

•Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского уче­та и отчётности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части, кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудитор­ской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторам, работающим самостоятельно, — "Отчет аудитора".

Аналитическая часть должна быть адресована администра­ции экономического субъекта. )