Можно выделить три стадии развития: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем,что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтвер­ждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бывосстановлени­ем или ведением учета.

Так как аудит — это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюде­ние систем, которые контролируют операции. Данная стадия при­вела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннею контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических то­чек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суж­дение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эф­фективную с точки зрения затрат проверку.

1.3 Международный опыт аудиторской деятельности.

Ведущие страны развитого рынка в Европе и Америке имеют многовековой опыт проведения аудита. Как развитый институт правовой экономики и современного гражданского общества аудит сформировался именно на Западе. (Его история большая, и она может быть предметом отдельного исследования.)

Международная теория и практика аудита складывались в условиях конкурентной борьбы. На Западе все это сопровожда­лось соответствующими исследованиями и широкими публич­ными обсуждениями материалов этих исследований. В результа­те к настоящему времени создана прочная международная пра­вовая основа аудита, подробно разработаны формы его органи­зации, издаются и постоянно пополняются обширные методические материалы для аудиторов. В них определены и клас­сифицированы основные понятия, термины, категории аудитор­ской деятельности. В России опубликованы материалы о проек­тах Комитета по международным стандартам финансовой отчет­ности 2000 года. Изучение и накоп­ленный опыт отечественных аудиторских фирм показывают, что он имеет определенные ярко выраженные национальные особен­ности (например, он напрямую, а не косвенно связан с консал­тингом), хотя многие положения, содержащиеся в иностранных источниках, интересны и пригодны для того, чтобы помочь ста­новлению аудиторских фирм России.

Зарубежные авторы (например, Рой Додж ) признают, что первоначально и на Западе аудит был не чем иным, как провер­кой и подтверждением достоверности бухгалтерских докумен­тов и отчетности. Аудиторы в основном рассматривали первич­ные документы, регистры бухгалтерского учета, а также состав­ленную на их основе бухгалтерскую отчетность.

Затем аудит стал системно-ориентированным. При этом прак­тикующие аудиторы-профессионалы стали более внимательно изучать взаимоотношения между людьми (между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов), составляющими и использующими бухгалтерские документы и записи. В целях пре­дупреждения ошибок они стали делать основной упор на повы­шение эффективности системы управления каждого клиента, в первую очередь системы его внутрихозяйственного контроля, в частности внутреннего аудита.

Если внутрихозяйственный контроль у клиента имел опреде­ленные слабости, если он не способствовал устранению подав­ляющего числа ошибок и неточностей в учете за весь проверя­емый период, то, придерживаясь принципов системно-ориенти­рованного аудита, практикующие аудиторы давали развернутые рекомендации клиенту по устранению указанных слабостей, чем оказывали ему конструктивную помощь. А это не могло не от­разиться на точности учета и достоверности отчетных данных. Таким образом, системный подход стал своего рода гарантом качества аудита.

И, наконец, современный аудит, особенно на Западе, - это аудит, основанный на риске. Это процесс, в котором использова­ны положительные стороны не только подтверждающего, а так­же системно-ориентированного аудита, но и аудита, преимуще­ственно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

Для всех бухгалтеров и аудиторов на Западе обязательно со­блюдение принципов бухгалтерского учета, которые иногда на­зывают стандартами - GAAP (Generally accepted accounting principles). Например, в США собственно стандарты по бухгал­терскому учету утверждает независимый совет - FASB (Financial Accounting Standards Board) после продолжительных публичных обсуждений.

Помимо бухгалтерских стандартов применяются также стан­дарты аудита - GAAS (Generally accepted auditing standards), помогающие аудитору в проведении проверок, подсказывающие решения и порядок работы. Стандарты аудита подготавливает специальный отдел AICPA - Совет по стандартам аудита. Они обязательны для всех аудиторов страны. При их нарушении (т.е. в случаях несостоятельности аудита) суды и другие органы, осу­ществляющие надзор над аудиторами вправе прекратить их деятельность.

Среди крупнейших аудиторских фирм прежде всего можно назвать:

1.) Coopers and Lybrand («Куперс и Лайбранд», англо-американская), c 1998 г. слилась с Price Waterhous («Прайс Уотерхаус»).

2.) Deloitte and Touch («Дилойт и Туш», американо-японская).

3.) Arthur Andersen («Артур Андерсен», американская).

4.) Ernst and Young («Эрнст и Янг», шотландская).

5.) KPMG (КПМГ) и др.

Общепринятое собирательное имя этих фирм – «большая пятёрка».

Работа внешних (независимых) аудиторов во многом опирается на результаты работы аудиторов внутренних. В США профес­сиональная организация внутренних аудиторов была создана в 1941 г. и получила название Института внутренних аудиторов, который вскоре принял девиз: прогресс через партнерство. В начале 70-х гг. институт перенес свой международный центр в штат Флорида. Свою деятельность указанный институт строит на базе:

а) общих профессиональных знаний внутренних аудиторов;

б) программы непрерывного профессионального развития;

в) экономического кодекса;

г) профессиональных норм;

д) программы сертификации.

Такая организация внутренних аудиторов была вызвана не­обходимостью объединитьих разрозненные усилия по защите своих интересов, а также по дальнейшему развитию професси­онального мастерства, повышению эффективности деятельнос­ти. Институт координирует и регулирует деятельность внутрен­них аудиторов, обеспечивает общеобразовательную деятельность и разрабатывает нормы данной профессиональной практики. Он постоянно расширяет свои функции и службы внутренних ауди­торов.

Институт признан авторитетом в профессиональном мире внут­ренних аудиторов. Он насчитывает десятки тысяч членов, работа­ющих более чем в 100 странах. Кроме отделений института в США имеются национальные институты того же профиля в Австралии, КНР, Индии, Израиле, Японии, Малайзии, Новой Зеландии, Южной Африке, Великобритании и Северной Ирландии.

1.4 Правовые основы аудиторской деятельности.

Становление аудита в России началось в конце 80-х начале 90-х годов. За этот период принят ряд нормативных докумен­тов по правовому регулированию аудиторской деятельности.

К основным нормативным документам относятся:

1. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об ауди­торской деятельности в Российской Федерации".

2. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента Российской Федера­ции от 22 декабря 1993 г. № 2263.

3. Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Утверждено Распоряжением Президента Российской Федерации от 4 февраля 1994 г. № 54-РП. )