Международный вариант учета затрат предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные), более связанные с длительностью отчетного периода. Периодические затраты собираются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» , 43 «Коммерческие расходы» и не включаются в себестоимость объектов калькуляции, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
При проверке достоверности и объективности списания затрат на издержки обращения в организациях оптовой и розничной торговли аудитор должен убедиться в правильности списания издержек обращения на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Следует помнить, что распределению подлежат суммы транспортных расходов, связанных с заготовкой товаров, и суммы процентов за банковский кредит, списанных на издержки обращения согласно действующему порядку. Остальные издержки обращения носят текущий характер и подлежат отнесению общей суммой на себестоимость реализованной продукции.
При проверке учета списания и погашения стоимости МБП следует помнить , что организациям предоставляется право выбора в учетной политике одного из вариантов погашения стоимости находящихся в эксплуатации МБП.
Особое внимание необходимо уделить правильности списания МБП и их износа при выбытии за непригодностью (наличие актов списания, обоснованность данной операции), а также правильности корреспонденции счетов по учету списания и погашения стоимости МБП.
Малые предприятия , осуществляющие учет по упрощенной системе , ведут учет МБП на счете 10 «Материалы». Практика показывает , что данный подход значительно снижает степень реализации контрольной функции бухгалтерского учета и требует более подробного аудиторского контроля.
Нередки факты , когда в затраты данного отчетного периода включают расходы , произведенные в другие отчетные периоды , а также начисления и платежи , которые должны покрываться за счет других источников.
По установленным правилам на затраты производства относят представительские расходы , расходы на служебные командировки , рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта , информационные, консультационные и аудиторские расходы, проценты за кредиты банков и за бюджетные кредиты, некоторые налоги и сборы и др. Вышеперечисленные расходы списываются на издержки обращения в пределах норм установленных законодательством. Сверхнормативные расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.
При проверке достоверности амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам необходимо проверить нет ли начислений износа сверх нормативного срока их эксплуатации. Проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов.
При проверке начисленной арендной платы за счет затрат на производство следует иметь в виду , что арендный процент (по долгосрочно арендуемым основным средствам) должен покрываться за счет чистой прибыли организации.
Проценты по ссудам , отсроченным и просроченным, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, приобретение основных средств и нематериальных активов после ввода их в эксплуатацию , оплачиваются за счет прибыли , остающейся в распоряжении предприятия.
Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам , отчислениям , платежам, т.к. зачастую здесь допускаются ошибку в корреспонденции счетов.
Проверке также подвергается достоверность показателей «незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию.
Для того чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на производство , целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости , где должны быть предусмотрены следующие показатели :
содержание операции,
наименование документа,
дата составления и номер документа,
сумма,
корреспонденция счетов,
примечание.
В примечание аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков.
В процессе проверки данного объекта аудитор должен проанализировать также правильность использования выбранных способов (вариантов) учета выпуска продукции и определения выручки от реализации продукции (работ , услуг).
ГЛАВА 2.
МЕТОД ПРОВЕРКИ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ (производства).
2.1.МЕТОД ПРОВЕРКИ, ИСТОЧНИКИ ДАННЫХ.
При проверке издержек обращения ООО «Андреос» использован метод заключительного документального контроля описанный в п.1.2, поскольку проверка проводилась в 1998 г., а проверяемым периодом являлся 1995 г.
Предприятие в учетной политике закрепило кассовый метод определения выручки от реализации. Все издержки обращения учитываются по дебету счета 44 и в конце отчетного периода списываются в дебет счета 46. Для проверки использовались : журнал хозяйственных операций , финансовая отчетность за 1995 г., кассовые документы , банковские документы, таможенные декларации, карточки счетов, оборотно – сальдовые ведомости. Образцы используемых документов приведены в приложении 2.1.
В ходе проверки были рассмотрены :
правильность начисления износа ОС и НМА;
правильность включения в затраты расходов на рекламу ;
правильность распределения транспортных расходов на остаток товаров;
обоснованность включения в издержки обращения прочих затрат.
2.2 ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ.
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, используется программа «1С-бухгалтерия». При этом все хозяйственные операции отражены в журнале операций. Проверка проводилась в следующем порядке:
выявление ошибок по журналу хозяйственных операций;
проверка соответствия данных журнала хозяйственных операций данным первичных документов и данным финансовой отчетности;
проверка правильности оформления первичных документов.
При проверке правильности начисления износа по ОС и амортизации по НМА использованы карточки по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Износ ОС”,04 “Нематериальные активы”, 05 “Износ НМА”, инвентарные карточки основных средств. При начислении износа по ОС на предприятии используют метод равномерного списания. Данные аналитического учета по вышеуказанным счетам соответствуют данным синтетического учета и данными годовой финансовой отчетности.
Сумма расходов на рекламу , включенная в издержки обращения не превышает 2% от товарооборота. Данные по журналу хозяйственных операций соответствуют данным первичных документов (авансовый отчет № 93 от 15
Транспортные расходы за отчетный месяц распределяются на остаток товаров по среднему проценту с учетом переходящего остатка на начало месяца.
Данные журнала хозяйственных операций соответствуют данным финансовой отчетности за 1995 г. и совпадают с данными первичных документов.
В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
1.В 1-м квартале 1995 г. расходы по отправке леса в Японию списаны на дебет счета 46 «Реализация», хотя товар учтен по дебету счета 45 «Товары отгруженные» , а оплата за него поступила во 2-м квартале ( журнал операций за 1-й квартал, 30.03.95г., операция № 155 ; журнал операций за 2-й квартал, 26.06.95г.,операция № 93). Т.к. предприятие учитывает выручку по моменту оплаты , то расходы по товарам отгруженным должны отражаться по дебету счета 44 до момента их реализации. В результате неверного отражения в учете занижен налог на имущество в размере 2% от суммы расходов по экспорту леса.
2.Сборы за право торговли и за разрешения на торговлю учтены по дебету счета 44 «Издержки обращения» (аванс. отчет от 10.07.95 г. № 87).В результате налогооблагаемая прибыль занижена на сумму сбора за право торговли и разрешения на торговлю.
3.Таможенные пошлины учтены по дебету счета 44.(ГТД 889567 от 12.07.95г., ГТД 977459 от 18.10.95г.). Их следует включать в покупную стоимость товаров и учитывать на дебете счета 41 «Товары». В результате неверного отражения в учете занижен налог на имущество за 3-й и 4-й квартал, т.к. товары реализованы не полностью в отчетном периоде, а также завышена торговая надбавка и как следствие, неверно рассчитаны налоги на пользователей автодорог и на содержание объектов соцкультбыта. )