В отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые носят технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств: дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», - кредит тех же счетов.
При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных средств.
Для целей финансового контроля отражение и раскрытие валовых денежных средств имеет существенное значение. Дело в том, что раскрытие в отчете оборота денежных средств между счетами и субсчетами позволяет оценивать целесообразность «холостого оборота» денег: конвертации валютных средств, поддержания неснижаемого денежного остатка на текущих и специальных счетах организации, перечисления денег с расчетного счета в кассу и наоборот. Только на первый взгляд они кажутся нейтральными к приросту капитала; в действительности же за счет начисления курсовых разниц, комиссионных, процентов по депозитным ставкам и т.д. отмеченные активно-активные операции влияют или могут повлиять на рост или снижение собственного капитала, а потому попадают в область финансового контроля и финансового менеджмента.
Элементы отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения:
Остаток на начало отчетного периода + Поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец отчетного периода
Важной составляющей отчета о движении денежных средств является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.
В табл.1 дается описание основных статей поступления и расходования средств, относимых к внешней экономической среде, т.е. заимствованиям и их погашению.
Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются возвратные суммы по инвестиционным вложениям.
В табл.2 (стр.70) приводится типичный состав денежных потоков, связанных с инвестиционной деятельностью организации.
Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением операционной (текущей) деятельности. Как правило, все статьи движения денежного капитала, не относящиеся к оборотам финансовой и инвестиционной деятельности, относят к разряду текущих денежных расчетов, обусловленных обычной производственной деятельностью организации. Примерное представление о такого рода потоках денежных средств дает табл.3 (стр.70).
Таблица 1
Денежные обороты от финансовой деятельности
|
Поступление |
Д-т |
К-т |
Направлено |
Д-т |
К-т |
|
Поступление от дополнительной эмиссии собственных акций*(1) |
50,51, 52, 55 |
75 |
Выкуп собственных акций*(2) |
81 |
50,51, 52, 55 |
|
Поступление от эмиссии собственных облигаций*(1) |
50, 51, 52, 55 |
66, 67 |
Выкуп собственных облигаций у держателей*(2) |
66, 67 |
50,51, 52, 55 |
|
Получение банковского кредита (долгосрочного и краткосрочного)*(1) |
50, 51, 52, 55 |
66, 67 |
Погашение банковского кредита (долгосрочного и краткосрочного)*(1) |
66, 67 |
50,51, 52, 55 |
|
Дополнительные денежные взносы участника, собственника и погашение задолженности по вкладам в уставный капитал*(1) |
50,51, 52, 55 |
75 |
Выплаты дивидендов*(1) |
75 |
50,51, 52, 55 |
|
Авансы полученные*(1) |
50,51, 52, 55 |
62 |
Авансы уплаченные*(1) |
62 |
50,51, 52 |
|
Финансовая помощь, дотации полученные*(2) |
50,51, 52, 55 |
86 |
Финансовая помощь оказанная*(1) |
91 |
50,51, 52, 55 |
|
Поступления целевого финансирования*(2) |
50,51, 52, 55 |
86 |
|
|
|
|
Безвозмездно по лученные денежные средства*(1) |
50, 51, 52 |
83 |
|
|
|
*(1) Операции по счетам.
*(2) Обороты по счетам.
Таблица 2
Денежные обороты от инвестиционной деятельности
|
Поступление |
Д-т |
К-т |
Направлено |
Д-т |
К-т |
|
Продажа основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости*(1) |
50,51, 52, 55 |
90 |
Покупка основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости*(1) |
60 |
50,51, 52, 55 |
|
Продажа долевых ценных бумаг (акций, паев, долей) сторонних организаций*(1) |
50,51, 52, 55 |
91 |
Приобретение долевых ценных бумаг сторонних организаций*(1) |
58 |
50,51, 52, 55 |
|
Возврат номинала долговых ценных бумаг (облигаций, сертификатов) сторонних организаций*(1) |
50,51, 52, 55 |
58 |
Приобретение долговых ценных бумаг сторонних организаций*(1) |
58 |
50,51, 52, 55
|
|
Продажа объектов социально-культурного назначения*(1) |
50,51, 52, 55
|
91
|
Приобретение объектов социально - культурного назначения*(1) |
60 |
50,51, 52, 55
|
|
Возврат денежных средств по окончании совместной деятельности |
50,51, 52, 55
|
58 |
Перечисление денег на совместную деятельность |
58 |
50,51, 52, 55
|
|
Платежи в погасительный фонд по выкупу лизингового имущества*(1) |
55
|
50,51, 52
|
Приобретение имущества для проката лизингового имущества*(1) |
60 |
50,51, 52, 55
|
|
|
|
|
Платежи на покрытие затрат по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам*(1) |
60 |
50,51, 52, 55
|
)