В отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые носят технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств: дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», - кредит тех же счетов.

При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных средств.

Для целей финансового контроля отражение и раскрытие валовых денежных средств имеет существенное значение. Дело в том, что раскрытие в отчете оборота денежных средств между счетами и субсчетами позволяет оценивать целесообразность «холостого оборота» денег: конвертации валютных средств, поддержания неснижаемого денежного остатка на текущих и специальных счетах организации, перечисления денег с расчетного счета в кассу и наоборот. Только на первый взгляд они кажутся нейтральными к приросту капитала; в действительности же за счет начисления курсовых разниц, комиссионных, процентов по депозитным ставкам и т.д. отмеченные активно-активные операции влияют или могут повлиять на рост или снижение собственного капитала, а потому попадают в область финансового контроля и финансового менеджмента.

Элементы отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения:

Остаток на начало отчетного периода + Поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец отчетного периода

Важной составляющей отчета о движении денежных средств является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.

В табл.1 дается описание основных статей поступления и расходования средств, относимых к внешней экономической среде, т.е. заимствованиям и их погашению.

Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются возвратные суммы по инвестиционным вложениям.

В табл.2 (стр.70) приводится типичный состав денежных потоков, связанных с инвестиционной деятельностью организации.

Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением операционной (текущей) деятельности. Как правило, все статьи движения денежного капитала, не относящиеся к оборотам финансовой и инвестиционной деятельности, относят к разряду текущих денежных расчетов, обусловленных обычной производственной деятельностью организации. Примерное представление о такого рода потоках денежных средств дает табл.3 (стр.70).

Таблица 1

Денежные обороты от финансовой деятельности

Поступление

Д-т

К-т

Направлено

Д-т

К-т

Поступление от дополнительной эмиссии собственных акций*(1)

50,51, 52, 55

75

Выкуп собственных акций*(2)

81

50,51, 52, 55

Поступление от эмиссии собственных облигаций*(1)

50, 51, 52, 55

66, 67

Выкуп собственных облигаций у держателей*(2)

66, 67

50,51, 52, 55

Получение банковского кредита (долгосрочного и краткосрочного)*(1)

50, 51, 52, 55

66, 67

Погашение банковского кредита (долгосрочного и краткосрочного)*(1)

66, 67

50,51, 52, 55

Дополнительные денежные взносы участника, собственника и погашение задолженности по вкладам в уставный капитал*(1)

50,51, 52, 55

75

Выплаты дивидендов*(1)

75

50,51, 52, 55

Авансы полученные*(1)

50,51, 52, 55

62

Авансы уплаченные*(1)

62

50,51, 52

Финансовая помощь, дотации полученные*(2)

50,51, 52, 55

86

Финансовая помощь оказанная*(1)

91

50,51, 52, 55

Поступления целевого финансирования*(2)

50,51, 52, 55

86

     

Безвозмездно по лученные денежные средства*(1)

50, 51, 52

83

     

*(1) Операции по счетам.

*(2) Обороты по счетам.

Таблица 2

Денежные обороты от инвестиционной деятельности

Поступление

Д-т

К-т

Направлено

Д-т

К-т

Продажа основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости*(1)

50,51, 52, 55

90

Покупка основных средств, нематериальных активов, др. недвижимости*(1)

60

50,51, 52, 55

Продажа долевых ценных бумаг (акций, паев, долей) сторонних организаций*(1)

50,51, 52, 55

91

Приобретение долевых ценных бумаг сторонних организаций*(1)

58

50,51, 52, 55

Возврат номинала долговых ценных бумаг (облигаций, сертификатов) сторонних организаций*(1)

50,51, 52, 55

58

Приобретение долговых ценных бумаг сторонних организаций*(1)

58

50,51, 52, 55  

Продажа объектов социально-культурного назначения*(1)

50,51, 52, 55  

91  

Приобретение объектов социально - культурного назначения*(1)

60

50,51, 52, 55  

Возврат денежных средств по окончании совместной деятельности

50,51, 52, 55  

58

Перечисление денег на совместную деятельность

58

50,51, 52, 55  

Платежи в погасительный фонд по выкупу лизингового имущества*(1)

55  

50,51, 52  

Приобретение имущества для проката лизингового имущества*(1)

60

50,51, 52, 55  

     

Платежи на покрытие затрат по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам*(1)

60

50,51, 52, 55  

)