В ходе проверки отражения чрезвычайных доходов необходимо установить правильность определения доходов от стихийного бедствия, пожаров (уточняется наличие решения компетентных органов о признании стихийного бедствия, факта техногенной аварии). А при проверке отражения чрезвычайных расходов определяется правильность отнесения затрат к таким расходам. Следует обратить внимание на то, что в эту группу включаются также расходы на осуществление мероприятий по ликвидации последствий чрезвычайных событий: выплата компенсаций, оплата услуг сторонних организаций, заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимость использованного сырья и материалов. [26, – с. 340 – 343].

Также аудитор должен проверить методически правильно ли рассчитан конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток). При проверке использования прибыли выясняется правильность распределения чистой прибыли, устанавливаются отклонения фактического использования прибыли от запланированного, их причины; правильность определения подлежащих уплате в бюджет налогов. Аудитор проверяет правомерность отчислений на создание резервного капитала, в фонды, предусмотренные учредительными документами или решениями собственников.

5. Типовая корреспонденция счетов, обеспечивающая формирование отчётных данных.

Корреспонденция счетов является в своём роде формализованной экономической сущностью операции, отражаемой в бухгалтерском учёте. Поэтому проверка корреспонденции проводится для установления соответствия бухгалтерских записей содержанию совершаемых хозяйственных операций. Рассмотрим корреспонденцию счетов, которая обеспечивает формирование отчётных данных о финансовых результатах.

1. Определение финансовых результатов от операционной деятельности.

1.1. Закрыты счета доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг.

Д 701, 702, 703 – К 791 журнал 6

1.2. Отражены вычеты из дохода от реализации на сумму предоставленных скидок покупателям, стоимость возвращённых покупателем продукции, товаров, суммы, получаемые предприятием в пользу комитента, принципала, и другие суммы, подлежащие вычету из дохода.

Д 791 – К 704

1.3. Закрыты счета прочих операционных доходов, в частности, доходов от реализации иностранной валюты, прочих оборотных активов, доходы от операционной аренды активов, операционной курсовой разницы, кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, полученных штрафов, пени, неустойки, а также гранты и субсидии, возмещение ранее списанных активов, прочих доходов от операционной деятельности.

Д 71 – К 791 журнал 6

1.4. Списаны на финансовые результаты:

· производственная себестоимость реализованной готовой продукции

Д 791 – К 901 журнал 5 / 5 А

· фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок) Д 791 – К 902 журнал 5 / 5 А

· производственная себестоимость выполненных работ, предоставленных услуг

Д 791 – К 903 журнал 5 / 5 А

1.5. Списаны суммы признанных административных расходов.

Д 791 – К 92 журнал 5 / 5 А

1.6. Списаны суммы признанных расходов на сбыт.

Д 791 – К 93 журнал 5 / 5 А

1.7. Списаны суммы прочих расходов от операционной деятельности, в частности, расходы на исследования и разработки, себестоимость реализованной иностранной валюты и производственных запасов, сомнительные и безнадёжные долги, потери от операционной курсовой разницы, потери от обесценивания запасов, недостачи и потери от порчи ценностей, признанные штрафы, пеня, неустойки, а также прочие расходы от операционной деятельности.

Д 791 – К 94 журнал 5 / 5 А

2. Определение финансовых результатов от финансовой деятельности.

2.1. Закрыты счета доходов от участия в капитале, а именно: доход от инвестиций в ассоциированные предприятия, доход от совместной деятельности, доход от инвестиций в дочернее предприятие.

Д 72 – К 792 журнал 6

2.2. Закрыты счета доходов от прочей финансовой деятельности, в частности, по полученным дивидендам, процентам.

Д 73 – К 792 журнал 6

2.3. Списаны финансовые расходы в части процентов за кредит, расходы, связанные с привлечением заёмного капитала.

Д 792 – К 95 журнал 5 / 5 А

2.4. Списаны финансовые расходы в части потерь от участия в капитале.

Д 792 – К 96 журнал 5 / 5 А

3. Определение финансовых результатов от инвестиционной деятельности.

3.1. Закрыты счета доходов от инвестиционной деятельности, в частности, доходов от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, доходов от неоперационной курсовой разницы, от безвозмездно полученных активов и прочие доходы от обычной деятельности.

Д 74 – К 793 журнал 6

3.2. Списаны расходы от инвестиционной деятельности в части себестоимости реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, потерь от неоперационных курсовых разниц.

Д 793 – К 97 журнал 5 / 5 А

4. Определение финансовых результатов от чрезвычайных событий.

4.1. Списаны доходы, полученные от чрезвычайных событий.

Д 75 – К 794 журнал 6

4.2. Списаны расходы от чрезвычайных событий.

Д 794 – К 99 журнал 5 / 5 А

4.3. Отнесён на финансовые результаты начисленный налог на прибыль.

Д 79 – К 98 журнал 5 / 5 А

5. Учёт нераспределённой прибыли (убытков).

5.1. Закрыто сальдо по счёту 79:

· прибыль ведомость 7.2

Д 79 – К 441

· убыток ведомость 7.2

Д 442 – К 79

5.2. По итогам отчётного периода уменьшена сумма нераспределённой прибыли на сумму прибыли, использованной в отчётном году.

Д 441 – К 443 ведомость 7.2

5.3. По итогам отчётного периода увеличены непокрытые убытки на сумму прибыли, использованной в отчётном году.

Д 442 – К 443 ведомость 7.2

5.4. Списаны непокрытые убытки за счёт нераспределённой прибыли.

Д 441 – К 442 ведомость 7.2

5.5. Списаны непокрытые убытки за счёт резервного капитала.

Д 43 – К 442 ведомость 7.2

6. Использование прибыли в отчётном периоде.

6.1. Начислены дивиденды по итогам отчётного года.

Д 443 – К 671

6.2. Начислена сумма премии по выпущенным облигациям.

Д 443 – К 522 журнал 7

6.3. Создан резервный капитал в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами за счёт нераспределённой прибыли.

Д 443 – К 43 ведомость 7.2

6. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. [24, – с. 369 – 371].

Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных о финансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование – анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой информацией или отклоняются от прогнозных значений.

Следует отметить, что резкое ухудшение результатов деятельности так же подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с ожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями; рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частности рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам. )