Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы – доходы; запасы – поставщики; поставщик – должник; финансовые вложения – доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.
Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение – это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. [6].
Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимо проверить законность операции: не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить (например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличие договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После этого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний контроль операций и документооборот.
Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется аналитического плана процедура – сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат; проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочными проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод направленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам.
Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.
Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения. [12].
7. Аудиторское заключение по результатам проверки.
Результаты аудита оформляются в виде заключения, который должен содержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения является предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости информации относительно прибылей и убытков, которая отражается в отчётности.
Аудиторское заключение составляется на украинском языке, стоимостные показатели отображаются в валюте Украины. Исправления в аудиторском заключении недопустимы.
Заключение может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского заключения.
Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:
– аудитор получил всю информацию, получил все необходимые пояснения для целей аудита;
– полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;
– финансовая документация отвечает требованиям учётной политики и П(С)БУ;
– финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных;
Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом аудитор вправе предоставить положительное заключение.
Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления положительного заключения. В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.
Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.
Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных аргументов выдать заключение, то он даёт отказ от предоставления аудиторского заключения.
Согласно Национальному нормативу аудита №26, аудиторское заключение должно состоять из следующих частей:
– заголовок аудиторского заключения;
– введение;
– масштаб проверки;
– вывод аудитора о проверенной финансовой отчётности;
– дата заключения;
– подпись аудитора;
– адрес аудиторской фирмы.
Заключение
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
Одним из основных источников формирования имущества на предприятии является нераспределённая прибыль. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия – прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки.
Задачи аудиторской проверки:
· проверка полноты отражения показателей;
· установление принадлежности;
· проверка правильности оценки;
· установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
· проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
· установление законности оформления хозяйственных операций;
· проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.
Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.
Список использованной литературы.
1. Закон Украины от 22.04.1993 № 3125 – XII «Об аудиторской деятельности».
2. Закон Украины от 28.12.1994 № 334/94 – ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
3. Закон Украины от 16.07.1999 № 996 – XIV «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине».
)