Четвертый уровень – внутренние рабочие документы организации.

Налоговый аспект учета реализации регулируется законами и подзаконными актами о налогах, такими, например, как

Закон РФ от 18.12.91 г. №1992 –1 «О налоге на добавленную стоимость»

Закон РФ от 06.12.91 г. «Об акцизах »

Закон РФ от 27.12.91 г. №2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

инструкции по этим налогам;

Указ Президента РФ от 8.05.96.г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению платежной дисциплины» и др.

Рассмотрим основные нормативные документы, затрагивающие проблему учета реализации продукции ( работ, услуг) и формирование финансового результата для налогообложения.

В Налоговом кодексе в главе 7 раскрывается понятие выручки от реализации как объекта налогообложения, а также приводятся методы определения рыночной цены.

Наряду с этим документом порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли регламентирует «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. №661. Оно определяет, что для целей налогообложения (кроме акцизов ) выручка от реализации продукции (работ, услуг ) определяется либо по мере ее оплаты , либо по мере отгрузки товаров ( выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов

Также разработан ряд документов, отражающих .учет реализации в различных видах деятельности.

Например:

«Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности» (письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7);

«О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» ( Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4). В нем определяется упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.

«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали» (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 ). Устанавливает правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.

1.2 Характеристика основных операций, их документальное оформление и отражение в учете.

Далее в Табл. 1 приводятся основные и наиболее типичные для данной организации операции связанные с учётом реализованной продукции, проводки, оформляемые при этом документы, задействованные учётные регистры:

Таблица 1

Операции, отражающие учет реализованной продукции

Операция

Первичный документ

Проводка

Учетный регистр

   

Д

К

 

1 Оприходована готовая продукция

Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением… , включаются в себестоимость продукции, по учету затрат вспомогательных производств.

40

20,23

Ж/о №10

2 Списана фактическая производственная себестоимость ГП

Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением…, включаются в себестоимость продукции.

37

20

Ж/о № 10-1

3 Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости

 

40

37

Ж/о № 10-1

4 Отклонения фактической себестоимости ГП от нормативной себестоимости списаны на реализацию (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»)

 

46

37

Ж/о № 10-1

5 Выдана со склада и отгружена покупателям ГП

Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи.

46

40

Ж/о № 11

Реализация по отгрузке

6 Отгружена продукция покупателям

Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку.

62

46

Ж/о №11

7 Списана себестоимость отгруженной продукции

Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи.

46

40

Ж/о №11

8 Начислена сумма НДС по реализованной продукции

Банковские документы (выписки и приложения к ним ) и расчеты по НДС

46  

68

Ж/о №8

9 Поступили платежи за реализованную продукцию

Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы.

51

62

Ж/о №11

Реализация по оплате

10 Отгружена продукция

Смотри операцию № ?

45

40

Ж/о №11

11 Списана себестоимость отгруженной продукции

Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, контракты , кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку

46

45

Ж/о №

12 Получена выручка от реализации

Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку

51

46

Ж/о №11

13 Начислен НДС по реализованной продукции

Смотри операцию № 8

46

68

Ж/о №8

14 Списан финансовый результат от реализации продукции:

а) прибыль

б) убыток

Документы по оформлению операций, отражающих формирование финансовых результатов; кассовые и банковские документы.

46

80

80

46

Ж/о №15

Ж/о №11

15 Выявлена недостача готовой продукции

Смотри операцию №7

84

40

Ж/о №11

16 Отпуск ГП своим работникам с оплатой в кассу наличными

Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку

73,50

46

Ж/о №11

17 Отражена реализация продукции при бартерных сделках

Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы.

60

62

Ж/о №11

18 Реализация ГП своим филиалам, дочерним предприятиям, внутренним подразделениям

Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку

78,79

46

46

78,79

Ж/о №11

Ж/0 №

19 Начисление заработной платы в натуре, выплата дивидендов произведенной продукцией

Смотри операцию №18

70,75

46

Ж/о №11

20 Списание издержек обращения на реализацию готовых изделий

Документы по оформлению расходов, относимых на издержки обращения в соответствии с действующим законодательством

46,80

44

Ж/о № 10

21 Отражены средства ранее полученных авансов за ГП, отгруженную покупателям

Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку

64

46

Ж/о №11

22 Суммы доходов будущих периодов, полученных авансом за представленные услуги

Смотри предыдущие операции

83

46

Ж/о №11

23 Стоимость этапов работ, оплаченных заказчиком

Смотри предыдущие операции

36

46

Ж/о №11

24 Списание у подрядчиков всех этапов работ, оплаченных заказчиком

!!!!!

62

36

Ж/о №

25 Списание полностью выполненных строительных работ

Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы.

64

62,51

Ж/о №11, 2

26 Отражена выручка от реализации при использовании векселей:

по мере отгрузки

по мере оплаты

Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата.  

62

50,51,52

83

46

83

62

80

Ж/о №11

Ж/о №15

Ж/о №11

Ж/о №15

27 Списание разницы при неполной оплате по векселю

Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата.

80

46,83

Ж/о №11,15

28 Отражена реализованная торговая наценка

Кассовые и банковские документы, накладные, расчеты торговой наценки на нереализованные товары, товарные отчеты

46

42

Ж/о №

29 Коммерческие расходы по окончанию отчетного периода отнесены на себестоимость реализованной продукции

Ведомости аналитического учета по статьям расходов, документы по оформлению расходов, связанных с реализацией и сбытом продукции

46

43

Ж/о №

30 Отражается как выручка стоимость продукции, работ, услуг, отпущенных своему капитальному строительству

Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку

08

46

Ж/о №11

31 Отражена реализация продукции за наличные (без использования счета 62 )

Смотри операцию № 30

50

46

Ж/о №11

32 Выручка за реализованную и оплаченную продукцию еще не зачислена на счета денежных средств и показана как числящаяся в пути

Смотри операцию № 30

57

46

Ж/о №11

)