Четвертый уровень – внутренние рабочие документы организации.
Налоговый аспект учета реализации регулируется законами и подзаконными актами о налогах, такими, например, как
Закон РФ от 18.12.91 г. №1992 –1 «О налоге на добавленную стоимость»
Закон РФ от 06.12.91 г. «Об акцизах »
Закон РФ от 27.12.91 г. №2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;
Указ Президента РФ от 8.05.96.г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению платежной дисциплины» и др.
Рассмотрим основные нормативные документы, затрагивающие проблему учета реализации продукции ( работ, услуг) и формирование финансового результата для налогообложения.
В Налоговом кодексе в главе 7 раскрывается понятие выручки от реализации как объекта налогообложения, а также приводятся методы определения рыночной цены.
Наряду с этим документом порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли регламентирует «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции ( работ, услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. №661. Оно определяет, что для целей налогообложения (кроме акцизов ) выручка от реализации продукции (работ, услуг ) определяется либо по мере ее оплаты , либо по мере отгрузки товаров ( выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов
Также разработан ряд документов, отражающих .учет реализации в различных видах деятельности.
«Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности» (письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7);
«О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» ( Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4). В нем определяется упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.
«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговали» (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 ). Устанавливает правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.
Однако при всем многообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения.
Далее в Табл. 1 приводятся основные и наиболее типичные для данной организации операции связанные с учётом реализованной продукции, проводки, оформляемые при этом документы, задействованные учётные регистры:
|
Операция |
Первичный документ |
Проводка |
Учетный регистр |
|
|
|
Д |
К |
|
|
1 Оприходована готовая продукция |
Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением… , включаются в себестоимость продукции, по учету затрат вспомогательных производств. |
40 |
20,23 |
Ж/о №10 |
|
2 Списана фактическая производственная себестоимость ГП |
Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением…, включаются в себестоимость продукции. |
37 |
20 |
Ж/о № 10-1 |
|
3 Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости |
|
40 |
37 |
Ж/о № 10-1 |
|
4 Отклонения фактической себестоимости ГП от нормативной себестоимости списаны на реализацию (дополнительной проводкой или способом «красное сторно») |
|
46 |
37 |
Ж/о № 10-1 |
|
5 Выдана со склада и отгружена покупателям ГП |
Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи. |
46 |
40 |
Ж/о № 11 |
|
Реализация по отгрузке
6 Отгружена продукция покупателям |
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку. |
62 |
46 |
Ж/о №11 |
|
7 Списана себестоимость отгруженной продукции |
Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи. |
46 |
40 |
Ж/о №11 |
|
8 Начислена сумма НДС по реализованной продукции |
Банковские документы (выписки и приложения к ним ) и расчеты по НДС |
46
|
68 |
Ж/о №8 |
|
9 Поступили платежи за реализованную продукцию |
Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы. |
51 |
62 |
Ж/о №11 |
|
Реализация по оплате
10 Отгружена продукция |
Смотри операцию № ? |
45 |
40 |
Ж/о №11 |
|
11 Списана себестоимость отгруженной продукции |
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, контракты , кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку |
46 |
45 |
Ж/о № |
|
12 Получена выручка от реализации |
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку |
51 |
46 |
Ж/о №11 |
|
13 Начислен НДС по реализованной продукции |
Смотри операцию № 8 |
46 |
68 |
Ж/о №8 |
|
14 Списан финансовый результат от реализации продукции:
а) прибыль
б) убыток |
Документы по оформлению операций, отражающих формирование финансовых результатов; кассовые и банковские документы. |
46
80 |
80
46 |
Ж/о №15
Ж/о №11 |
|
15 Выявлена недостача готовой продукции |
Смотри операцию №7 |
84 |
40 |
Ж/о №11 |
|
16 Отпуск ГП своим работникам с оплатой в кассу наличными |
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку |
73,50 |
46 |
Ж/о №11 |
|
17 Отражена реализация продукции при бартерных сделках |
Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы. |
60 |
62 |
Ж/о №11 |
|
18 Реализация ГП своим филиалам, дочерним предприятиям, внутренним подразделениям |
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку |
78,79
46 |
46
78,79 |
Ж/о №11
Ж/0 № |
|
19 Начисление заработной платы в натуре, выплата дивидендов произведенной продукцией |
Смотри операцию №18 |
70,75 |
46 |
Ж/о №11 |
|
20 Списание издержек обращения на реализацию готовых изделий |
Документы по оформлению расходов, относимых на издержки обращения в соответствии с действующим законодательством |
46,80 |
44 |
Ж/о № 10 |
|
21 Отражены средства ранее полученных авансов за ГП, отгруженную покупателям |
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку |
64 |
46 |
Ж/о №11 |
|
22 Суммы доходов будущих периодов, полученных авансом за представленные услуги |
Смотри предыдущие операции |
83 |
46 |
Ж/о №11 |
|
23 Стоимость этапов работ, оплаченных заказчиком |
Смотри предыдущие операции |
36 |
46 |
Ж/о №11 |
|
24 Списание у подрядчиков всех этапов работ, оплаченных заказчиком |
!!!!! |
62 |
36 |
Ж/о № |
|
25 Списание полностью выполненных строительных работ |
Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы. |
64 |
62,51 |
Ж/о №11, 2 |
|
26 Отражена выручка от реализации при использовании векселей:
по мере отгрузки
по мере оплаты |
Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата.
|
62
50,51,52
83 |
46
83
62
80 |
Ж/о №11
Ж/о №15
Ж/о №11
Ж/о №15 |
|
27 Списание разницы при неполной оплате по векселю |
Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата. |
80 |
46,83 |
Ж/о №11,15 |
|
28 Отражена реализованная торговая наценка |
Кассовые и банковские документы, накладные, расчеты торговой наценки на нереализованные товары, товарные отчеты |
46 |
42 |
Ж/о № |
|
29 Коммерческие расходы по окончанию отчетного периода отнесены на себестоимость реализованной продукции |
Ведомости аналитического учета по статьям расходов, документы по оформлению расходов, связанных с реализацией и сбытом продукции |
46 |
43 |
Ж/о № |
|
30 Отражается как выручка стоимость продукции, работ, услуг, отпущенных своему капитальному строительству |
Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку |
08 |
46 |
Ж/о №11 |
|
31 Отражена реализация продукции за наличные (без использования счета 62 ) |
Смотри операцию № 30 |
50 |
46 |
Ж/о №11 |
|
32 Выручка за реализованную и оплаченную продукцию еще не зачислена на счета денежных средств и показана как числящаяся в пути |
Смотри операцию № 30 |
57 |
46 |
Ж/о №11 |