В зависимости от изменений условий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. При­чины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, доку­ментально отраженные в рабочих до­кументах, являются фактическим ма­териалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объек­тивного мнения аудитора о бухгал­терской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса пла­нирования аудита общий план и про­грамма аудита должны быть оформлены документально и завизированы в уста­новленном порядке.

Вопрос 2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

В целях повышения эффективности деятельности предприятий и организаций в условиях перехода к рыночным отношениям в Рос­сийской Федерации создана система органов контроля.

Высшим органом финансово-экономического контроля является Контрольная палата Российской Федерации, образуемая законода­тельным органом страны и действующая под его руководством. Для . обсуждения вопросов планирования и организации работы, методо­логии контрольной деятельности, подготовки отчетов и информа­ции создается совет Контрольной палаты. Он имеет право при вскрытии злоупотреблений передавать материалы в правоохрани­тельные органы, ставить вопрос перед собственниками предприятий о привлечении к ответственности должностных лиц, производить денежные начеты на должностных лиц в размере нанесенного ими государству ущерба (но не более трехмесячного должностного ок­лада). В функции Контрольной палаты входит:

- осуществление контроля за состоянием контрольно-ревизионной работы в министерствах, ведомствах и других органах управления;

- проведение финансовых ревизий, проверок и обследований с привлечением квалифицированных специалистов из других органи­заций;

- координирование деятельности контрольных органов, осуществ­ляющих финансово-экономический контроль;

- вынесение администрации проверяемых предприятий обязатель­ных для исполнения указаний об устранении в установленные сроки выявленных нарушений и внесении в бюджет недоплаченных сумм.

Другие органы контроля действуют в соответствии с предостав­ленными им полномочиями.

Развитие межотраслевых концернов, ассоциаций, объединений, арендных, акционерных, совместных предприятий, коммерческих банков, малых предприятий, кооперативов потребовало перестрой­ки контроля адекватно рыночным методам хозяйствования. В связи с этим в России создана аудиторская служба, руководство которой осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации и региональные палаты аудиторов. Аудитор­ская палата — независимый контролирующий орган, действующий на основе самоокупаемости и самофинансирования. Средства палаты со­стоят из вступительных и членских взносов; доходов от приема экза­менов у аудиторов и выдачиим лицензий на право осуществления аудиторской деятельности; доходов от преподавательской, информа­ционной и издательской деятельности; других не запрещенных зако­ном поступлений.

Средства палаты направляются на обеспечение ее деятельности, а также на создание фондов, предназначенных для выполнения ус­тавных задач палаты, материального поощрения и др. Аудиторские фирмы строят свои взаимоотношения с палатой и заказчиками на договорной хозрасчетной основе.

Аудиторская палата осуществляет организационное и методиче­ское руководство аудитом, координацию и контроль аудиторской деятельности. На нее возлагаются следующие функции:

- учет аудиторских организаций (аудиторов);

- разработка методических рекомендаций по осуществлению аудита и координация аудиторской деятельности;

- разработка и совершенствование квалификационных требований к аудиторам и порядка занятия аудиторской деятельностью, а также организация и проведение экзаменов, аттестация аудиторов и выдача им квалификационных удостоверений (лицензий);

- изучение рынка аудиторских услуг и распространение опыта аудиторской деятельности;

- разработка примерных тарифов на основные виды аудиторских услуг;

- ежегодное составление и представление соответствующим орга­нам сводного отчета об аудиторской деятельности в стране или ре­спублике (формы отчетности о работе аудиторов, сводного отчета об аудиторской деятельности и аудиторских заключений устанав­ливаются палатой по согласованию с Министерством финансов);

- решение вопросов, связанных с лишением аудиторов квалифи­кационных удостоверений (лицензий) и применением к ним других взысканий за некачественное проведение аудита;

- контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских фирм, рас­смотрение претензий к их деятельности, а также оперативное ре­шение споров, возникающих между аудиторами и заказчиками;

- проведение работы по повышению квалификации аудиторских кадров, разработка учебных программ и аудиторских экзаменов;

- решение других вопросов аудиторской деятельности, входящих в компетенцию палаты. .

Вопрос 3. ИСПОЛЬЗУЯ КАКИЕ АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА МОЖНО УБЕДИТЬСЯ В ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ?

При определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аудитор проводит экспертизу бухгалтерского (финансового) учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля. В результате проверки аудитором дается оценка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, подготовки бухгалтерской отчетности.

Нарушения, выявленные аудитором при проверке правильности определения прибыли от реализации продукции могут возникнуть по следующим причинам, используемым в качестве аудиторских доказательств:

- отсутствие или несоблюдение принятой учетной политики;

- нарушение налогового и валютного законодательства;

- несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;

- нетипичные сделки, особенно заключенные в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

- наличие платежей за услуги, сумма которых явно не соответствует предоставленным услугам

Аудиторские доказательства применяются для составления обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Правильность определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) влияет на правомерность исчисления налога на прибыль. При проверке правильности определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг) необходимо провести проверку всех составляющих, участвующих в расчете прибыли.

Прибыль от реализации продукции определяется следующим образом: Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей - суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета; экспортные пошлины) – Себестоимость реализации продукции, работ, услуг – Коммерческие расходы – Управленческие расходы.

В процессе аудита устанавливают соответствие данных отчета о прибылях и убытках Главной книге, журналам-ордерам, другим учет­ным регистрам, расчетам и первичным документам.

Аудиторам следует сплошным порядком проверить со­блюдение требований Положения о составе затрат по про­изводству и реализации продукции и о порядке фор­мирования финансовых результатов (с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлений Прави­тельства РФ от 01.07.95 г. № 661) и установить обосно­ванность включения расходов в себестоимость, а также их списания за счет балансовой прибыли и прибыли, ос­тающейся в распоряжении организации.

Результат от реализации продукции (работ, услуг) вы­являют ежемесячно на счете 46 при сопоставлении полу­ченной выручки (кредит счета) и затрат на ее производст­во и сбыт (дебет счета), включая НДС. Полученное саль­до списывают в кредит счета 80 (прибыль) или дебет (убы­ток). )