Таким образом, в результате неправильного отражения командировочных расходов предприятием занижена себестоимость в сумме 94 руб., занижена облагаемая база налога на прибыль в сумме 150 руб.

В результате аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлено значительное количество ошибок. Предприятию следует учесть вышеуказанные замечания, провести инвентаризацию расчетов и внести необходимые исправления.

Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

Предприятие на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражает расчеты с работниками по исполнительным листам, выданным займам, по возмещению материального ущерба.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге и балансе.

К счету 73 открыты субсчета:

73/1 – Расчеты с работниками по предоставленным займам

73/2 – Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба

73/3 – Расчеты с работниками по исполнительным листам

Предприятие выдает работникам беспроцентные ссуды по заявлениям согласно составленным договорам с указанием срока возвращения полученных сумм.

Однако предприятием не всегда заключаются договоры займа, например, в сентябре выдана ссуда Кравцову А.Е. в сумме 150 000 руб. согласно заявлению работника, договор займа не составлен. В соответствии со ст. 808 ГК РФ в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы.

Большинству работников задолженность по займам погашается за счет прибыли предприятия. Например, погашена задолженность по займу Головань О.М. в сумме 39 000 руб. В учете отражено:

Дт 84 Кт 73/1 – 39 000 руб. погашена задолженность

Дт 73/1 Кт 69/2 – 390 руб. удержан с работника 1 % в Пенсионный фонд

Дт 99 Кт 69/2- 10 920 руб. начислены взносы в Пенсионный фонд

Дт 73/1 Кт 68/2 – 5 760 руб. удержан с работника подоходный налог

Сумма 6 150 руб. (390 + 5 760) числится в учете по дебету счета 73/1 и рассматривается предприятием как новый заем, с этой суммы рассчитывается материальная выгода для удержания подоходного налога. Данную сумму следовало удержать с работника: Дт 50,70 Кт 73/1 и не рассматривать ее в качестве займа, поскольку соответствующий договор не заключен.

Предприятием допущены ошибки при исчислении суммы алиментов, взыскиваемых с работников по исполнительным листам.

Например, неверно определена сумма дохода работника, обязанного уплачивать алименты, с которой должно производиться удержание.

Горшкову Р.М. в апреле произведены следующие начисления:

1. Должностной оклад – 2 500 руб.

2. Премия по итогам за месяц – 800 руб.

3. Компенсация оплаты проезда к месту работы и обратно – 50руб.

4. Материальная помощь в связи с рождением ребенка – 300 руб.

В соответствии с пп. а), в), к) п. 1 и пп. л) п. 2 постановления Правительства РФ от 18.07.98 № 841 сумма заработка, с которой должны быть удержаны алименты, составит 3 350руб. (2 500 руб. + 800 руб. + 50 руб.).

Предприятием доход, с которого произведены удержания алиментов, определен в сумме 3 650 руб., т.е. с учетом материальной помощи.

Кроме того, предприятию следует учесть, что в соответствии со ст. 65 Федерального закона РФ «Об исполнительном производстве» при обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется от суммы, оставшейся после удержания налогов.

Предприятием данный момент не учтен, и сумма алиментов рассчитана от суммы без удержания налогов.

Сумма удержаний по исполнительному листу по данным предприятия составила 912,5 руб.(3 650 * 25%), (по решению суда работник обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 25 % своего заработка).

Расчет должен быть следующим:

1. Определяется сумма, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ: 3 350 * 1% = 33,5 руб.

2. Сумма подоходного налога: (3 350 – 33,5 – 166,98) * 12% = 377,94 руб.

3. Общая сумма удержаний составит 411,44 руб. (33,5 + 377,94)

4. Алименты удерживаются с суммы 2 938,56 руб. (3 350 – 411,44)

5. Сумма удержаний по исполнительному листу составит 734,64 руб. (2 938, 56 * 25%)

Таким образом, предприятием излишне удержаны алименты с работника в сумме 177,86 руб.

На предприятием выявлены недостачи товарно-материальных ценностей, недостачи в кассе. Записи в бухгалтерском учете сделаны правильно.

С учетом вышеизложенных замечаний рекомендуем внести исправления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На сегодняшний день Россия всё больше и больше интегрируется в западный рынок и даже готовится к вступлению в международную торговую организацию.

Акции крупных предприятий начинают продаваться на международных фондовых биржах. Например недавний выпуск акций компании Вимм-Билль-Данн на Нью-йоркской фондовой бирже. Влияние аудиторских проверок компаний в международной практике велико. Отчёты независимых аудиторов по компаниям регулярно публикуются в прессе. Всё больше и больше возрастает роль аудиторов и в нашей стране. Укрепляется и правовое поле работы аудиторов и повышается их профессиональный уровень. Всё больше и больше предприятий заинтересовано работать в правовом поле и полно освещать своё финансовое положение.

В процессе жизнедеятельности любого предприятия расчеты занимают одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. [10] . Во время аудиторской проверки расчётов с подотчётными лицами, аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита кассовых операций. На больших предприятиях объем работы по проверке расчётов с подотчётными лицами может быть очень большим. Поэтому необходимо стремится по возможности сокращать время проведения проверки , но при этом качество проверки не должно быть хуже. Идут постоянные изменения по нормативной бухгалтерской и сопредельная налоговой нормативной базе, касающаяся расчетных операций что заставляет постоянно пополнять методологический багаж. Для удобства в настоящее время практикуется выработка четких методик проверок каждого из расчетных счетов или указанного выше раздела. [10] Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур (сами процедуры должны быть разработаны заранее). Кроме того, при проведении проверки рекомендуется запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров (например, авансовые отчёты за проверяемый период) и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятий постоянно находится центре внимания контролирующих органов. Вследствие этого, аудиторам необходимо стараться уменьшать риски в своих проверках, поэтому необходимо разрабатывать новые методики проверок.

Список литературы

1. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.

4. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких.– М.: Бухгалтерский учет, 199б.

6. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

7. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 1998.

8. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999.

9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА -М, 1995.

10. Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Журнал "Аудит и финансовый анализ" за 4 кв. 2000 года, статья «Аудит расчетных операций» )