Порядок учета в организациях розничной торговли в части отражения операций с торговой наценкой изменений не претерпел.

Основные записи при выбытии активов.

Аналогично отражается выбытие материальных ценностей, учитываемых на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” и 04 “Нематериальные активы”.

Операции, связанные с продажей иного имущества (кроме учитываемого на счетах 01, 03, 04) отражается на счете 91 без использования субсчетов для учета выбытия. Например, реализация материалов будет сопровождаться проводками:

Дт 62 Кт 91-1 Отражение задолженности покупателя по отпущенным материалам; Дт 91-2 Кт 10 Списание стоимости реализованных материалов; Дт 91-2 Кт 68 Начисление НДС в продажной цене материалов.

Счет 20 «Основное производство» в новом плане счетов

Что такое основное производство?

Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс создания стоимости новой продукции (работ, услуг).

Отсюда двойственная природа счета 20 «Основное производство», с одной стороны это чисто калькуляционный счет, позволяющий сконцентрировать затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг); с другой — материальный, так как на нем показывается незавершенная обработкой и остающаяся в цехах основного производства или просто готовая продукция, еще не сданная на склад.

Этот счет возник только в XIX веке из деления счета «Товары». Дело в том, что двойная бухгалтерия родилась в торговле, и промышленные предприятия только заимствовали ее. Многие десятилетия купленные промышленным предприятием материалы записывались в дебет счета «Товары», процесс производства в учете не отражался, а готовая продукция считалась товаром и учитывалась также на этом же счете. Он трактовался только как материальный.

В начале XIX века его разделили на три счета.

Если речь идет о производстве услуг, тогда этот счет становится только калькуляционным.

В отличие от многих счетов по счету 20 «Основное производство» конечное сальдо не выводится (Д — К = +- Ск), а вносится в дебет счета (Сн + Д - Ск = К).

Это связано с тем, что в процессе производства, в течение отчетного периода, никогда не известна фактическая себестоимость готовой продукции. И только по окончании отчетного периода, после инвентаризации незавершенного производства (выявление конечного сальдо по счету 20 «Основное производство») можно определить фактическую себестоимость произведенной продукции.

Большие особенности возникают с ведением счета 20 «Основное производство» в предприятиях общественного питания.

В старой Инструкции по применению плана счетов говорилось, что на счете 20 «Основное производство» учитываются затраты предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов). В новой Инструкции это предложение отсутствует. Тем самым предприятия общественного питания получают возможность:

· Или придерживаться уже сложившейся практики;

· Или учитывать продукты, находящиеся на кухне, на счете 41 «Товары».

Последний порядок предпочтительнее во всех случаях, когда функции повара и кладовщика совмещены в одном лице.

Но и в том случае, когда эти функции различны, следует просто к счету 41 «Товары» открыть субсчет «Сырье и готовая продукция на производстве».

Учет сырья и готовой продукции на кухне предприятий общественного питания методологически более правильно вести на счете 20 «Основное производство». Учет этих объектов на счете 41 «Товары» неправомерен по следующей причине. В пункте 3 ПБУ 5/98 сказано: «товары — часть материально производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки* (подчеркнуто нами — авт.).

Из ПБУ 5/01, которое применяется начиная с отчетности 2002 года, это добавление исключено.

Для предприятий общественного питания счет 20 «Основное производство» всегда был чисто материальным инвентарным счетом, и все попытки сделать его калькуляционным всегда терпели фиаско.

Прямые и косвенные расходы

Грубо говоря, к прямым относятся расходы, которые согласно Инструкции или же в соответствии с профессиональным суждением главного бухгалтера относятся сразу в дебет счета 20 «Основное производство»; косвенными следует признать те расходы, которые, по тем же соображениям, относятся на другие счета, так называемые промежуточно-операционные счета, с последующим их списанием или в дебет счета 20 «Основное производство» или в дебет счета 90 «Продажи».

С методологической точки зрения можно предположить два основания для деления расходов на прямые и косвенные:

· Прямые расходы — это средства, вложенные в конкретную продукцию, косвенные — вложенные в несколько видов продукции. Поэтому, если предприятие вырабатывает один вид продукции, то все расходы будут прямыми;

· Прямые расходы — это то, что падает на изделие, включается в него, а косвенные — это расходы, которые возникают и формируются за отчетный период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и производятся ли вообще.

В настоящее время начинает преобладать вторая, более реалистическая трактовка. Это значит, что даже если на предприятии производится всего один вид продукции, то все равно возникают и прямые, и косвенные расходы, одни (прямые) — прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет обусловлена количеством выработанных изделий; другие (косвенные) не зависят от выработанного объема готовой продукции (арендная плата, амортизация и т. п.). Отсюда прямые часто отождествляют с переменными, а косвенные — с постоянными. В большинстве случаев этого отождествления достаточно для аналитических расчетов. )