Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции которую можно представить в следующем виде.

1. «Сырье и материалы»
2. «Возвратные отходы» (вычитаются)
3. «Покупные изделия полуфабрикаты и услуги производственного характера, сторонних предприятий и организаций»
4. «Топливо и энергия на технологические цели»
5. «Заработная плата производственных рабочих»
6. «Отчисления на социальные нужды»
7. «Расходы на подготовку и освоение производства»
8. «Общепроизводственные расходы»
9. «Общехозяйственные расходы»
10. «Потери от брака»
11. «Прочие производственные расходы»
12. «Коммерческие расходы» («Расходы на продажу»)

итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.

2.3 Основные принципы калькулирования в условиях применения различных методов учета затрат.

Под калькулированием себестоимости продукции понимается совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Калькуляция – это часть процесса калькулирования, способ расчета себестоимости единицы продукции, работ, услуг.

При любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в планировании, учете и анализе себестоимости продукции применяется несколько видов калькуляций. Основными из них являются:

Плановая калькуляция – составляется на год или квартал (на год с разбивкой по кварталам) и представляет собой расчет предельной величины затрат на производство соответствующего вида продукции, вырабатываемой на предприятии или в подразделении предприятия;

Нормативная калькуляция – составляется при нормативном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В отличие от плановой в нормативную калькуляцию вносятся изменения в течение отчетного периода (месяца, квартала) по мере изменения принятых при ее составлении на начало периода норм затрат. В результате этого отклонения от норм затрат устанавливаются в процессе производства, а не по окончании отчетного периода;

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета затрат на производства и характеризует фактическую величину затрат по выработке и реализации продукции конкретного вида и ее единицы за отчетный период.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

2.3.1 Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Нормативный метод в основном применяется на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен и в мелкосерийном и индивидуальном производствах: машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, мебельной и других отраслях. Этот метод подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

1. На основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;

2. В течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;

3. Возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;

4. Определяются причины возникших отклонений;

5. На основе фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

Данный процесс трудоемок, поэтому на предприятиях нормативную калькуляцию составляют только по принятым затратам (материалы, заработная плата); при изменении норм не пересчитывают остатки незавершенного производства (отклонения возникающие при изменении норм, относят на товарный выпуск); если возникают незначительные изменения норм, то эти изменения отдельно не учитываются, а рассматриваются вместе с отклонениями от норм. Для составления правильной калькуляции на предприятии нужно иметь четкое нормативное хозяйство (плановое задание, нормативную техническую документацию, нормативы расходов, в том числе расходов вспомогательных материалов). Составление калькуляции нормативным методом разбивается на несколько основных этапов:

1. Составление нормативных карт на деталь, где обязательно указывается наименование детали; год детали; использование детали на определенное изделие; процесс обработки детали; норматив использования материалов; технологические операции.

2. Составление нормативных карт на узел. В них вносят данные по расходу материалов и заработной платы на комплектующие детали узла. Вместо нормативных карт для учета прямых затрат возможно использование ведомостей нормативного набора затрат. Данные нормативных карт и ведомостей используются для исчисления фактической себестоимости, изделия для оценки незавершенного производства и оценки себестоимости брака.

3. При нормативном методе необходимо сделать оценку остатков незавершенного производства на начало месяца по текущим нормам.

Для перерасчета остатков незавершенного производства (при изменении текущих норм в течение месяца) можно использовать способ: по детальный перерасчет – данные об остатках незавершенного производства умножаются на величину изменений нормы; укрупненный перерасчет – перерасчет по калькуляционным списаниям. При погашении нормативного метода бухгалтер обязан осуществить учет затрат по нормам, делать расчет отклонений от норм, расчет индексов изменений, вести учет изменений норм и т.д. Бухгалтер обязан составлять отчетные калькуляции по изделию. На основании первичных документов при использовании нормативного метода бухгалтер может осуществлять контроль за расходованием материалов, сырья, денежных средств и т.д. При обнаружении отклонений фактических затрат и нормативных, в первичной документации необходимо составить рапорт об отклонениях с целью принятия мер по устранению причин перерасхода сырья, материалов и так далее. )