3) Пропорциональность налога доходам.

4) Должны взыматься с минимальными издержками.

Совокупность взимаемых налогов образуют налоговую систему, которая должна отвечать следующим принципам и требованиям :

I. Регулярность и полнота поступления средств в бюджет.

II. Одинаковые(по возможности) для всех плательщиков условия налогообложения.

III. Должен быть оптимальный состав налоговых льгот.

IV. Однократность обложения (1 объект облагается 1 налогом только 1 раз).

V. Стабильность, устойчивость налоговой системы и условий взимания.

VI. Четкое разделение по уровням госуправления.

В настоящее время действует множество налогов, которые можно подразделить на :

¨ прямые (устанавливаются на доход или имущество налогоплательщика);

¨ косвенные ( в виде надбавки в цену товара и уплачивается потребителем).

Есть ряд мнений о разумных пропорциях этих налогов. Одно из них заключается в том, что не существует разумных пропорций, т.к. есть мировая практика применения в развитых странах и только прямых налогов, и где косвенные составляют 50%(США).

В Западной Европе - крупнейший налоговый источник - НДС. Однако, косвенные взимать легче(преимущество). Недостаток - меньше учитывают финансово-хозяйственное положение налогоплательщика, при своей универсальности представляют тяжелый налоговый пресс, однако, если как в акцизах - дифференцированная ставка, то оно явно смягчается. Кроме того, это тяжкое бремя для населения.

Лекция 14.

Совокупность применяемых в стране налогов образуют налоговую систему. В настоящее время она включает в себя федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги. Общее количество налогов приближается к 50. Деление обусловлено тем, кто взимает эти налоги, а направляться они могут в разные места.

Наиболее крупные федеральные налоги :

* НДС

* акцизы

* таможенные пошлины

* налог на прибыль предприятий и организаций

* подоходный налог с физических лиц

* налоги в дорожные фонды ( на пользователей автодорог, на реализацию ГСМ, с владельцев автотранспортных средств)

* отчисления на производство минерально-сырьевой базы(целевой бюджетный фонд)

* платежи за пользование природными ресурсами

* госпошлина

* транспортный налог

* сбор за пересылку, перевалку грузов и наливку нефти

* сбор за отпускаемую э/энергию производственным предприятиям

Налоги субъектов федерации :

à налог на имущество предприятий

à лесной доход(налог)

à плата за воду (промышленных предприятий)

à сбор на нужды образовательных учреждений

à сбор за регистрацию предприятий

Местные налоги (их больше 20) - но не значит, что все вводятся на данной территории :

¨ налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (не более 1,5% от объема реализации)

¨ земельный налог (в зависимости от владения землей)

¨ налог на имущество физических лиц (со строений, квартир) -до 0,1% от инвентарной стоимости

¨ целевой сбор на содержание милиции, благоустройство города, образование и другие цели (1% от ФОТ).

¨ налог на рекламу (до 5 % стоимости рекламных услуг)

¨ сбор за право торговли

¨ лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками

Прямые налоги подразделяются на налоги на доходы(подоходный, налог на прибыль, на имущество, природные ресурсы) и прочие налоги и сборы.

Структура сбора : НДС и акцизы (косвенные) - 43% Федерального бюджета; прямые налоги на имущество и доходы - 36%; налоги на имущество - 9%. Характерна очень высокая концентрация поступлений на несколько налогов.

Условия и порядок взимания НДС, акцизов, налога на прибыль и подоходного налога.

1. НДС. Появился во Франции в 50-е годы . У нас введен в 1991 году и заменил собой налог с продаж(оборота). Недостатком налога с оборота было то, что, являясь косвенным, он взымался с ограниченного круга товаров не первой жизненной потребности и походил на систему акцизов, облагаемая база - разница между розничной ценой и ценой реализации изготовителя. Отсюда неравные условия налогообложения - налогообложение автомобиля суммой в 2-3 раза больше его с/с. НДС же по фиксированным ставкам облагает всю продукцию, отсюда равномерное поступление средств в бюджет. Сумма оплачиваемого НДС определяется как разница между НДС, начисленным на реализованную продукцию (работы, услуги) и суммой НДС, начисленной на приобретенные материальные ценности. Плательщики налога на добавленную стоимость - только юридические лица; 20 % - основная ставка НДС (для ряда продовольственных и детских товаров - 10%). Не облагаются НДС внутризаводской оборот, экспортируемые товары, услуги городского пассажирского транспорта, квартплата, стоимость приватизированного имущества, операции по страхованию, кредитованию, депозитам, по р/с и текущим счетам, операции с ЦеБу, услуги в сфере образования, культуры, искусства, платные медицинские услуги, лекарства.

2. Акциз - косвенный налог с дифференцированными ставками, установленными на отдельные виды товаров. Сейчас они установлены на вино-водочные изделия, пиво, табачные изделия, ювелирные, меховые, ковровые изделия, рыбные деликатесы, фарфор, хрусталь, легковые автомобили, бензин, нефть, газ. Ставки акцизов - от 5% до 90%от продажной стоимости, они могут также устанавливаться в абсолютных размерах на натуральную единицу (напр. в рублях на 1 л продукции).

3. Налог на прибыль. Объект налогообложения - валовая прибыль предприятия = прибыль от реализации продукции(работ,услуг)+прибыль от прочей реализации (имущество)+внереализационная прибыль (аренда, % по депозитам, акциям других предприятий, штрафы, пени). Из валовой прибыли вычитают рентные платежи и доходы, не включаемые в облагаемую прибыль (раньше - резервный фонд предприятия, сейчас: от с/х производства, прибыль по особым ставкам - доход от ЦеБу, от долевого участия в других предприятиях. Ставки налога :

до 35% - для основной массы предприятий (из них 13% - Федеральный бюджет, до 22% - бюджет субъектов Федерации);

до 43% - для банков, страховых компаний

до 38 % - в Москве для посредников

15% - доход по дивидендам ценных бумаг

до 70% - доход видеосалонов

до 90% - доход казино и игорных домов.

Существуют различные льготы по налогу на прибыль

( которые могут в общей сложности уменьшить его не более, чем на 50% ):

- льгота на прибыль, идущей на производственные капвложения и жилищное строительство (при полном использовании организации);

- использование на НИОКР (не более 10% облагаемой прибыли);

- расходы на содержание социально-культурных объектов и жилищного фонда, находящиеся на балансе предприятия в пределах норм затрат аналогичных муниципальных объектов;

- прибыль, идущая на покрытие убытков предыдущих лет при полном исчерпании резервного фонда;

- благотворительные взносы(до 3%), Чернобыль до 5%;

- учреждения образования, искусства, культуры, использующие прибыль на расширение уставной деятельности;

- для малых предприятий(вновь созданных) в области с/х, строительства, производства товаров народного потребления - налог на прибыль не уплачивается первые 2 года, 3-й год - 25% ставки, 4-й год - 50% ставки.

Вообще, налог на прибыль появился в 1991 году, но хотели ввести подоходный налог с юридических лиц с валового дохода предприятия, т.к. его легче собрать государству, но он угрожает финансовому положению предприятия ( платится при убытках).

4. Подоходный налог с физических лиц. Появился в Англии во время борьбы с Наполеоном. До революции в России существовали классовые ставки : 12% для рабочих, другие (ремесленники) - 65-75%. В настоящее время - единые принципы налогообложения. Облагается совокупный доход граждан : з/пл (основная + дополнительная); премии; доходы от предпринимательской деятельности. Не включаются в облагаемую базу : гос. пособия, кроме пособия по временной нетрудоспособности, стипендия, пенсии, суммы материальной помощи, представляемой госорганами в связи с ЧС, доходы от личного приусадебного хозяйства, страховые возмещения(если страховые взносы уплачивал гражданин), довольствие военнослужащих. Вычитаются из дохода затраты на приобретение или строительство жилья до 5000 min окладов; часть дохода от продажи имущества. )