Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.

Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

На основе данных учета Министерство Российской Федерации по налогам и сборам ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Приказом Госналогслужбы России от 27.11.98 г. N ГБ-3-12/309 (с изменениями от 24.12.99 г. N АП-3-12/412) утверждены порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц. Приказом МНС России от 15.12.99 г. N АП-3-10/399 утверждено Положение об особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц и формы документов, используемых при постановке на учет крупнейших налогоплательщиков. Для иностранных юридических лиц и международных организаций особенности регистрации в налоговых органах сформулированы в приказе МНС России от 7.04.2000 г. N АП-3-06/124.

Согласно ст.11 и 19 НК РФ налогоплательщиками признаются, в частности, организации. Это понятие для целей налогообложения применяется только для определения юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, если местонахождение юридического лица совпадает с местом его государственной регистрации и местом осуществления им деятельности, то постановка на налоговый учет не вызывает вопросов.

Определение места нахождения юридического лица дается в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации. Согласно ГК РФ место нахождения российской организации - это место ее государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное. Если место государственной регистрации предприятия не совпадает с местом фактического осуществления им деятельности, то согласно постановлению пленума Верховного суда Российской Федерации и пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 1.07.96 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" до введения в действие закона о регистрации юридических лиц применяется действующий порядок регистрации юридических лиц, а при разрешении споров следует исходить из того, что местом нахождения юридического лица является место нахождения его органов. Место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах. В НК РФ дается несколько иное определение - это место его государственной регистрации.[14]

В соответствии с п.2 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Вместе с сообщением о ликвидации организация должна представить в налоговый орган по месту ее нахождения следующие документы, подтверждающие принятие решения о ликвидации организации:

копия распорядительного документа (решение, постановление, приказ) собственника или уполномоченного органа либо решение суда о ликвидации;

копия распорядительного документа о порядке и предполагаемом сроке ликвидации организации;

копия распорядительного документа о создании ликвидационной комиссии.

Налоговая инспекция, осуществляющая контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, проводит камеральную и выездную проверки, связанные со снятием с учета налогоплательщика.

Снятие с учета налогоплательщика-организации в случае ликвидации или реорганизации, принятия организацией решения о закрытии своего филиала или иного обособленного подразделения согласно п.5 ст. 84 НК РФ производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика.

При подаче налогоплательщиком-организацией заявления о снятии с учета в инспекцию должны быть представлены: сообщение о ликвидации, копия промежуточного баланса, утвержденного учредителями (участниками) организации или органом, принявшим решение о ликвидации организации по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, а также документы, подтверждающие проведение процедуры ликвидации:

копии объявления в средствах массовой информации (периодических изданиях) о ликвидации;

копии ликвидационного баланса, утвержденного учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации и все уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, выданные организации налоговыми органами по месту нахождения ее филиалов (представительств), недвижимого имущества, транспортных средств.

Если налогоплательщику-организации, поставленному на учет до 1 января 1999 г., свидетельство о постановке на учет не выдавалось, то представляются первые экземпляры Карты постановки на учет налогоплательщика-организации, выданные как по месту учета организации, так и по месту учета филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений, являвшихся самостоятельными налогоплательщиками до 1 января 1999 г.

При отсутствии какого-либо из перечисленных выше документов ликвидационной комиссии письменно сообщаются замечания с указанием конкретного срока представления в налоговую инспекцию недостающих документов.

Если у налогоплательщика-организации, подавшей заявление о снятии с учета в связи с ликвидацией, задолженности по платежам в соответствующие бюджеты нет, то налоговый орган выдает ликвидатору информационное письмо о снятии с учета в налоговом органе налогоплательщика-организации в связи с ее ликвидацией.

Снятие с учета налогоплательщика-организации в связи с ее ликвидацией в налоговом органе по месту нахождения филиала (представительства) осуществляется как на основании информации, поступающей из налогового органа по месту нахождения организации, так и на основании заявления о снятии с учета, представленного налогоплательщиком-организацией в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства).[15]

При получении от налогового органа по месту нахождения налогоплательщика-организации письма о получении им сообщения о ликвидации госналогинспекция по месту нахождения филиала (представительства), осуществляющая контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, проводит камеральную и выездную проверки структурного подразделения.

Вместе с документами, указанными выше, при ликвидации предприятия налогоплательщик-организация представляет заявление о снятии с учета в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства), где в п.2 заявления о снятии с учета в связи с ликвидацией организации должен быть отмечен п. 2.2.

При отсутствии каких-либо документов, подтверждающих принятие решения о ликвидации организации, ликвидационной комиссии письменно сообщаются замечания с указанием конкретного срока представления в налоговую инспекцию недостающих документов. )