Несвоевременное представление налоговой декларации. В настоящее время законодатель повысил требования к своевременности представления налогоплательщиком отчетных документов. В прежних условия Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривал санкцию за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога, - в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога. Одинаковый штраф получали и те, кто опоздал на день и те, кто опоздали на 100 дней. Налоговый кодекс ввел новую норму. Непредставление в установленный срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для ее представления и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. Чем дольше не представляешь документ, тем больше штрафная санкция. Если налоговую декларацию мы представили с опозданием на 3 месяца, то финансовая санкция составит 15 процентов от суммы налога, на 4 месяца 20 процентов и т.д.

Особо следует обратить внимание налогоплательщиков на новый порядок сдачи уточненных налоговых деклараций. Раньше налогоплательщики широко использовали простой прием ухода от ответственности. В день прихода налоговой инспекции сдавались уточненные декларации. Нехитрый прием позволял избежать штрафных санкций. В настоящее время налогоплательщик освобождается от ответственности, во-первых, если до подачи уточненной налоговой декларации, он заплатил уточненную сумму налога и соответствующую сумму пени, во-вторых, если дополнения и изменения в налоговую декларацию вносятся до момента, когда он узнал об ошибке, выявленной налоговым органом и до момента, когда он узнал о назначении выездной налоговой проверке.

Нарушение порядка ведения бухгалтерского учёта, то есть невыполнение или ненадлежащее выполнение обязанностей по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, хранению бухгалтерских документов, если такие действия не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налога. Субъективная сторона данного правонарушения может быть определена как в форме умысла, так и в форме небрежности ( халатности).

До 1 января 1999 года за неправильное ведение бухгалтерского учета, повлекшее занижение налогооблагаемой базы, с налогоплательщика взимался штраф в размере 10 процентов с доначисленных сумм налога. Данная норма действует и сейчас, но к ней добавлено уточнение «не менее 15 тысяч рублей». Как видим, Налоговый кодекс ужесточил требования к налогоплательщикам с незначительными платежами. Новые штрафы предусмотрел законодатель и за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, не повлекшее занижения налогооблагаемой базы. Под грубым нарушением правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

1. Отсутствие первичных документов.

2. Отсутствие счетов-фактур.

3. Отсутствие регистров бухгалтерского учета.

4. Два раза и более в течение года несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций.

5. Два раза и более в течение года неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

За отсутствие одного первичного документа можно получить штраф 5000 рублей, за отсутствие двух документов- 15000 рублей.

Правонарушения, препятствующие осуществлению налоговым органом контрольных функций. Указанные деяния можно разделить:

а) Нарушения, связанные с постановкой на учет в налоговом органе. К ним относятся:

- нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе ( ст. 116 НК РФ, ст. 83 НК РФ).

- осуществление организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе ( ст.117 НК РФ).

Раньше в соответствии со ст.4 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», банки и кредитные учреждения были обязаны открывать расчетные и иные счета налогоплательщикам только по предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе. С принятием НК РФ установлена ответственность налогоплательщика:

- за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе на срок не менее 90 дней штраф в размере 5000 рублей;

-за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе на срок более 90 дней штраф в размере 10000 рублей;

- осуществление организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20000 рублей;

- осуществление организацией деятельности без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев штраф в размере 20 процентов от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

б) Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке ( ст. 118 НК РФ). В соответствии с НК РФ на налогоплательщике лежит ответственность уведомлять налоговые органы в течение пяти дней об открытии и закрытии банковских счетов. За нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии и закрытии им счета в каком-либо банке взыскивается штраф в размере 5000 рублей. Понятие «счет» в соответствии с п. . ст. 11 НК РФ подразумевает собой расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций. В НК РФ ничего не сказано об открытии ссудного или депозитарного счета. Можно сделать вывод, что не сообщение налоговому органу информации об открытии ссудного или депозитарного счета не является налоговым правонарушением, следовательно, лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности.

в) Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение (ст. 124 НК РФ).

В основе данного правонарушения лежит незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, на территорию или в помещение налогоплательщика, В соответствии со ст,124 НК РФ ответственность за это деяние – взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

При незаконном воспрепятствовании доступу должностных лиц, проводящих налоговую проверку, налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налогов, подлежащих уплате на основании имеющихся у него данных о налогоплательщике или аналогии с другими подобными налогоплательщиками. Для налогоплательщика важно знать, что включает в себя понятие «незаконное воспрепятствование», Будет ли достаточным основанием для того, чтобы не допустить должностных лиц, проводящих

г) Непредставление или не сообщение сведений налоговому органу налоговую проверку на территорию или в помещение налогоплательщика, отсутствие у таковых служебных удостоверений либо постановления руководителя либо его заместителя о выездной налоговой проверке, Очевидно, что в данном случае, воспрепятствование доступу должностных лиц, будет законным. Такое деяние не будет квалифицироваться как налоговое правонарушение и, следовательно, не влечет взыскание штрафа по ст. 124 НК РФ. К этой группе правонарушений относятся:

1. Непредставления документов и иных сведений в налоговый орган о себе.

2. Непредставления сведений в налоговый орган о налогоплательщиках.

3. Неправомерное не сообщение или несвоевременное сообщение сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно было сообщить налоговому органу.

За указанные правонарушения предусмотрена следующая ответственность:

1. Нарушение срока представления документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах о себе штраф в размере 5000 рублей. )