2. Неправомерное не сообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса штраф в размере 1000 рублей, при совершении деяния повторно в течение календарного года штраф в размере 5000 рублей.

Интересен размер штрафа, установленного п,1 ст,126 НК РФ, Исчисление размера штрафа за нарушение установленного срока представления документов и иных сведений, предусмотренных в зависимости от количества не представленных документов. Такой способ определения размера санкций не имеет аналогов в других отраслях российского права. Также не было аналогичной санкции и в Законе РФ от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Ответственность налогового агента.

В чем же разница между налогоплательщиком и налоговым агентам? Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. При этом налогоплательщики самостоятельно их исчисляют и уплачивают. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Исходя из определения налога таковым является платеж, взимаемый с лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств. Следовательно, различие состоит в том, чьи средства перечисляются в бюджет в качестве налогового платежа: налогоплательщик перечисляет в бюджет принадлежащие ему средства, а налоговый агент – средства налогоплательщика.

Например, Закон РФ от 27 декабря 1991года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» возлагает на российские предприятия, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам, обязанность в определенных случаях рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог с доходов иностранных лиц (причем из средств, причитающихся иностранному партнеру). Российские предприятия в данном случае являются налоговыми агентами иностранных юридических лиц.

При исчислении и уплате подоходного налога физическими лицами, налоговым агентом является организация – источник выплаты заработной платы.

Правонарушения связанные с обязанностью агента по уплате налогов. Налоговые агенты обязаны:

1. Правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

2. В течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.

3. Вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

4. Представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля, за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы, подлежащей удержанию и перечиcлению.

Деяния агентов, которые препятствуют налоговым органам осуществлять контрольные функции.

К ним относятся два вида налоговых правонарушений:

1. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территории или в помещение.

2. Непредставление или не сообщение сведений налоговому органу.

Данные налоговые правонарушения были рассмотрены выше. За них для налогового агента предусмотрены санкции в тех же размерах, как и для налогоплательщика (плательщика сбора).

Отметим наиболее важные моменты, касающиеся ответственности лиц за совершение налоговых правонарушений:

1. Налоговые санкции подлежат взысканию за каждое правонарушение в отдельности.

2. Поглощение менее строгой санкции более строгой как в уголовном или административном законодательстве не предусмотрено.

3. При наличии обстоятельств, отягчающих ответственность, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

4. При наличии хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем вдвое, при этом минимальный размер штрафа не устанавливается.

5. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Ограничение ответственности за налоговые правонарушения.

Важнейшей задачей, которая ставилась перед Налоговым Кодексом Российской Федерации, нередко называемой налоговой конституцией, являлся системный и комплексный пересмотр всех систем налогообложения с одновременным устранением недостатков и перекосов ранее действовавшей системы налогообложения. С принятием Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая система страны должна стать более справедливой, стабильной, понятной и единой в границах России. Все элементы этой системы должны функционировать как единый правовой механизм в рамках единого правового налогового пространства. Должна также быть сформулирована целостная система прав и правовой ответственности, как налогоплательщиков, так и уполномоченных государством органов за нарушение законодательства о налогах и сборах.

До принятия Налогового Кодекса Российской Федерации ответственность за налоговые правонарушения определялась многими нормативными актами. Все они практически не содержали механизмов ограничения ответственности. Можно сказать, что ответственность была беспредельна.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) содержит несколько таких механизмов. Кроме того, многие нормы, содержащиеся в главе 15 Кодекса, направлены на ограничение произвола государства в отношении субъектов ответственности, следовательно, служат ограничением последней.

Однократность применение мер ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с частью 2 статьи 108 Налогового Кодекса Российской Федерации никто не может быть наказан дважды за одно и тоже правонарушение. Этот принцип имеет большое значение для практики применения норм об ответственности, содержащихся в Налоговом Кодексе Российской Федерации. Например, статья 120 Кодекса устанавливает ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, а статья 122 за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода. Санкции за эти правонарушения разные, Встает вопрос: как применять названные статьи в том случае, когда занижение налогооблагаемой базы, вызвавшее неуплату или неполную уплату налога, произошло из-за грубого нарушения правил учета доходов и расходов. Некоторые налоговые инспекции одновременно применяют взыскания, определенные статьями 120 и 122 Налогового Кодекса Российской Федерации. Это представляется неправомерным. В данном случае не двух самостоятельных правонарушений, а есть действие ( нарушение правил учета) и его следствие ( занижение налогооблагаемой базы и неуплата налога). В этой ситуации может налагаться только одно взыскание.

Анализируя положение статьи 13 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 15 июля 1999 года № 11-П отметил:

- во-первых, в диспозициях рассматриваемых составов правонарушений, выраженных в неопределенных, подчас неотличимых друг от друга понятиях («сокрытый доход», «заниженный доход», «сокрытый объект налогообложения», «неучтенный объект налогообложения», «отсутствие учета объектов налогообложения», «нарушение порядка учета объекта налогообложения»), законодатель не выделил существенных признаков каждого конкретного правонарушения, вследствие чего на практике оказалось невозможным дифференцировать и однозначно истолковать эти составы, юридическая конструкция рассматриваемых положений такова; )