2.2 Меры уголовной ответственности за налоговые правонарушения.

Уголовные правонарушения в сфере налоговых отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно Уголовным Кодексом Российской Федерации. Данный правовой акт вступил в силу с 01 января 1997 года, существовавший до него УК РСФСР 1960 года, в связи с произошедшими в стране изменениями, устарел и не учитывает данные перемены. Особо крупные изменения постигли такую область общественных отношений как экономические, поэтому понадобилось новое уголовное законодательство, учитывающее новые общественные потребности. В Уголовном Кодексе Российской Федерации появилась практически новая глава, посвященная преступлениям в сфере экономической деятельности. В эту главу входит несколько статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, а именно статья 198 «Уклонение гражданина от уплаты налога» и статья 199 «Уклонение от уплаты налогов с организаций», а также существует статья 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей», таможенные платежи хотя и определяются как вид налогов, но постоянными платежами они не являются, поэтому в данной работе рассматриваться не будут.

Согласно Закону «О подоходном налоге с физических лиц», граждане подлежащие налогообложению, обязаны вести учет полученных ими в течении календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с получением доходов, а также представлять в указанных законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах. Такие декларации о фактически полученных доходах, документально подтвержденных расходах и суммах начисленного и уплаченного налога подают в налоговый орган по месту постоянного жительства по окончании каждого календарного года не позднее 1 апреля. Граждане, имевшие в течении отчетного года основное место работы и получившие в этот период доходы помимо основного места работы, а также граждане не имевшие такого и получившие в течении этого года какие-либо доходы. Причем основным местом работы считается то предприятие, учреждение или организация, где хранится трудовая книжка работника и где он состоит в трудовых или приравненных к ним отношениях. От составления декларации освобождаются физические лица, которые в течение года имели доходы только по месту основной работы, а также те физические лица, облагаемый совокупный доход которых за отчетный год не превысил одного миллиона рублей. Кроме того, законодательством могут быть установлены иные случаи подачи декларации о доходах – статья 18 Закона « о Подоходном налоге с физических лиц» предписывает подачу декларации о доходах физическим лицам, у которых появились доходы от предпринимательской деятельности. Декларация, в которой указывается размер полученного дохода за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года, должна быть представлена ими налоговым органам в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников дохода.

Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере ( УК РФ ст.198) признается налоговым преступлением и наказывается мерами уголовной ответственности в виде штрафа, обязательных работ либо лишением свободы.

Данная норма права предусматривает уголовную ответственность за уклонение физического лица (гражданина) от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Заведомое искажение данных, включаемых в декларацию о доходах, может выражаться в не отражении в ней каких – либо источников, завышении вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличение суммы расходов, произведенных в отчетном году и другое.

Субъектом преступления является физическое лицо. Достигшее 16-ти летнего возраста, имеющее самостоятельный доход и обязательно в соответствии с законодательством представлять декларацию о доходах.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом. Лицо совершает указанные действия, желая уклониться от уплаты налога или уменьшить его размер.

Согласно таким нормативным актам, как «Правила бухгалтерского учета и отчетности», пп. 2 и 3 п. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», на налогоплательщиков, при наличии у них объектов налогообложении, возложена обязанность вести учет полученных ими в течении календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с получением доходов, составлять отчеты о финансово – хозяйственной деятельности, а также представлять, в указанные законом случаи, налоговым органам бухгалтерскую отчетность установленной формы и образца. В данных документах, помимо отражения итого финансовой деятельности юридического лица за отчетный период, должны также быть просчитаны суммы налогов, взимаемых с юридического лица в местные и федеральные бюджеты.

Обязанности и права налогоплательщиков установлены статьями 11 и 12 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Налогоплательщик в случаи наличия у него объекта налогообложения обязан уплачивать налоги в размере установленной в соответствии с Законом налоговой ставки и в определенные сроки.

Субъектом ниже приведенной нормы права является должностное лицо предприятия, организации или учреждения, отвечающий за организацию бухгалтерского учета на предприятии, т.е руководитель, главный бухгалтер, отвечающий за ведение бухгалтерского учета и за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а так же иные лица, отвечающие за ведение бухгалтерского учета и представлении отчетности и наделенные правом подписи финансовых и отчетных документов.

Законом предусматриваются финансовые санкции для предприятий, нарушивших налоговое законодательство ( статья 13 Закона «Об основах налоговой системы Российской Федерации»»), а должностные лица привлекаются в установленном Законом порядке к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.

Налоговые органы.

Раскрывая тему налоговых правонарушений не возможно не дать характеристику Государственным налоговым органам. Государственные налоговые инспекции появились в 1990 году в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1990 года № 76 «О Государственной налоговой службе». Правовое положение данной структуры закреплялось законом СССР от 21 мая 1990 года «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций». Основной, регламентирующий правовой статус Государственной налоговой службы в данный момент является Закон «О государственной налоговой службе РСФСР», который был принят 21 марта 1991 года.

Правовой статус инспекций закреплен в Законе Российской Федерации «О Государственной налоговой службе РСФСР». Главные задачи инспекций определяются в виде контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных федеральным законодательством и законодательством субъектов Российской Федерации. Исходя из этих задач, определены права и обязанности налоговых инспекций и реализуемых их должностными лицами.

Государственные налоговые инспекции и их должностные лица осуществляют контроль в форме проверки документов и обследований любых помещений, связанных с получением доходов или содержанием иных объектов налогообложения, а также другими платежами в бюджет любых предприятий.

Для выполнения задач, возложенных на налоговые инспекции, они наделены широкими полномочиями, которые можно разделить на четыре группы:

1. Полномочия, обеспечивающие необходимые условия для проверки осуществления контроля, т.е право производить у налогоплательщиков проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, право получать необходимые пояснения при проверках, право получать документы, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика, и копии с них, право обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан, используемые для извлечения доходов либо связанное с содержанием объектов налогообложения и т.д. )