1.2 Особенности налоговых правоотношений.

Система норм права, лежащая в основе правовых отношений, выделяет последние из общественных отношений в целом и опре­деляет некоторые особенности налоговых правоотношений:

1. Целевая системность — система налоговых правоотноше­ний подчинена определенной цели — установлению и взиманию налогов. Налоговые правоотношения подчинены определенной логике, которая отражает смысл деятельности государства по установлению и сбору налогов, обязанность плательщика внести определенную сумму в денежный фонд.

2. Формальная определенность связана с тем, что правоотно­шения регулируют четко определенные связи, складывающиеся между субъектами. Особенностью налоговых правоотношений яв­ляется то, что одним из субъектов всегда выступает государство при этом определен также круг иных субъектов налоговых пра­воотношений, перечень их прав и обязанностей: государства и ком­петентных органов установить налоги и обеспечить их уплату; налогоплательщиков — внести в бюджет или внебюджетный госу­дарственный фонд денежную сумму в установленные сроки и в необходимом размере.

3. Обеспечение государственным принуждением налоговых правоотношений усиливается тем, что фактически речь идет об охране собственником принадлежащего ему имущества. Налого­вые поступления, составляя основу денежного фонда государства, представляют государственные денежные средства, и ущемление реализации государственных интересов порождает ответную реак­цию охранительного государственного механизма.

1.3 Метод регулирования налоговых правоотношений.

Специфика регулирования системы налогов и сборов обусловлена методом этого регулирования. Он вытекает из принципиальной особенности метода финансово-правового регулирования в целом, который обусловливает систему отношений, где участни­ки лишены права оперативной самостоятельности. Это, видимо, придает более насыщенный характер императивности нормам, регулирующим отношения по поводу налогов и сборов. Метод правового регулирования формирует систему способов воздействия права на определенную отрасль общественных отношений. Пред­мет очерчивает группу общественных отношений, регулируемых данной отраслью, метод определяет механизм, приемы регулиро­вания этих отношений.

Существует несколько юридических признаков метода право­вого регулирования налоговых отношений:

1. Наличие юридического факта, порождающего налоговые правоотношения.

2. Юридическое положение участников правоотношений.

3. Содержание и распределение прав и обязанностей между участниками правоотношений.

4. Характер особенности государственно-принудительных мер за нарушение норм налогового права.

Метод правового регулирования налогов и сборов мало, чем отличается от традиционного метода финансового права, в основе которого лежит властное предписание. Он характеризуется осо­быми способами; влияния, хотя и основанными на неравенстве субъектов. Метод налогового права предполагает использова­ние в основном, императивных норм.

1.4 Система налоговых правоотношений

Отношения, складывающиеся по поводу налоговых платежей, касаются довольно широкого спектра вопросов: от разработки и закрепления той или иной формы платежа до контроля за пра­вильностью его исчисления и внесения в бюджет соответствующего уровня.

Система налоговых правоотношений составляет совокупности трех групп отношений:

А. Общие (общерегулятивные). Содержание этих отношений определяется нормами, устанавливающими принципы налогов и правоспособность сторон конкретных отношений. Правовая связь в данном случае охватывает многих участников — субъектов правоотношений.

Общерегулятивные налоговые правоотношения характеризуются некоторыми чертами:

а) возникая на основе норм права, обращены не к определенному кругу субъектов, а к широкому кругу конкретных субъектов на основе определенного критерия — обязанности уплаты налогов

б) затрагивают наиболее важные моменты правового регулирования налогообложения (компетенция государственных органов правовое положение плательщиков);

в) данные отношения регулируются актами высших органов государственной власти, подзаконные акты распространяются на простые (конкретные) налоговые правоотношения;

г) одни участники наделены правами, другие — обязанностями.

Общерегулятивные правоотношения по характеру действий обязанного лица подразделяют на пассивные и активные. Особенностью налоговых общерегулятивных правоотношений в зависимости от деятельности обязанного лица является и активный характер: плательщик обязан внести сумму налогового платежа в соответствующий бюджет. Пассивное же его поведение рассматривается как налоговое правонарушение и карается штрафом (уклонение от постановки на учет в налоговых органах; уклонение от подачи налоговой декларации; уклонение от ведения учета и т.д.) либо рассматривается как налоговое преступление.

Б. Простые (конкретные) выступают формой реализации об­щерегулятивных налоговых правоотношений, при которой общие права и обязанности проецируются на деятельность конкретных субъектов. Направления подобной детализации могут быть самыми различными (по видам налогов: налоги на имущество, налоги на доходы или еще более узко; по плательщикам: юридические лица, физические лица, смешанные налоги).

В. Комплексные (налоговые) правоотношения характеризуются стабильным, длящимся характером. Они находятся на своеобраз­ном стыке простых и общерегулятивных налоговых правоотноше­ний. С одной стороны, они достаточно узко персонифицированы, предполагая конкретного плательщика (что отличает их от общих), с другой стороны, одним из их признаков является сложный со­став, что отличает их от простых. Сложный состав может объеди­нять различные критерии дифференциации, которые разделяют простые налоговые правоотношения на различные группы, в одно комплексное целое.

2. Характеристика налога на добавленную стоимость.

Согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 г., с последующими изменениями и дополнениями, осуществляется расчет на­лога на добавленную стоимость (НДС).

В статье второй закона указаны плательщики налога:

Лица, объем облагаемых операций по продаже то­варов (работ, услуг) которых в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превы­шал 600 необлагаемых минимумов доходов граждан.

Лица, которые ввозят (пересылают) товары на та­моженную территорию Украины или получают от не­резидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, за исключением физических лиц, которые не зарегистри­рованы как плательщики налога, в случае, когда такие физические лица ввозят (пересылают) товары (предме­ты) в объемах, которые не подлежат налогообложению в соответствии с законодательством.

Лица, которые осуществляют на таможенной тер­ритории Украины предпринимательскую деятельность по торговле за наличные средства независимо от объе­мов продажи, за исключением физических лиц, кото­рые осуществляют торговлю на условиях уплаты рыночного сбора в порядке, установленном законода­тельством.

Лица, которые на таможенной территории Украи­ны предоставляют услуги, связанные с транзитом пас­сажиров или грузов через таможенную территорию Украины.

Лица, которые ответственны за внесение налога в бюджет по объектам налогообложения на железнодо­рожном транспорте, которые определенны в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Лица, которые предоставляют услуги связи и осуществляют консолидированный учет доходов и рас­ходов, связанных с предоставлением таких услуг и полученных (понесенных) иными лицами, которые нахо­дятся в подчинении таких лиц.

Статья третья регулирует вопросы относительно объекта налогообложения и операций, не являющихся объектом налогообложения:

Объектом налогообложения являются опера­ции плательщиков налога по:

продаже товаров (работ, услуг) на таможенной тер­ритории Украины, в том числе операции по оплате сто­имости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погаше­ния кредиторской задолженности залогодателя; )