1996 год Россия еще проживет по старому налоговому законодательству, принятому в 1992 г. Поскольку нынешнее законодательство не соответствует экономической ситуации, то вносимые в него в дальнейшем поправки и изменения не будут способствовать стабильности и предсказуемости налоговой системы в целом и, следовательно, не смогут решить налоговых проблем формирования доходной части бюджета.

Для увеличения доходов бюджета нынешнего года Президент РФ подписал пакет налоговых законов. Правда произойти это должно за счет значительного увеличения налогового бремени как для граждан, так и для организаций.

Закон «О внесении изменений и дополнений в Закон «Об акцизах» повысил акциз на бензин на 5%. Это новшество ударит по карману не только автомобилистов, расплачиваться придется всем. Кроме того, введен единый порядок исчисления и уплаты акцизов, а также ставки как на ввозимую, так и на производимую в России алкогольную и табачную продукцию. Результат, хотя и не столь существенный, все же рост цен на алкоголь.

Закон «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» изменяет порядок уплаты налога на прибыль. Хотя налог и подлежит уплате ежемесячно, необходимость авансовых платежей отпадает.

Уже с 01.01.97г. компании имеют право перейти на уплату налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц. Теперь схема расчетов упростится.

Отменяется льгота по уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму отчислений в резервные и другие аналогичные по назначению фонды.

Отменена льготная ставка налогообложения прибыли коммерческих банков и страховых организаций, оказывающих профессиональные услуги сельскому хозяйству и малым предприятиям. По мнению разработчиков, на практике льгота не способствовала развитию этих видов кредитования и страхования.

Изменен порядок учета при налогообложении курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте. Теперь для целей налогообложения корректировку налогооблагаемой базы на сумму положительных и отрицательных курсовых разниц производить не обязательно. При существующем сейчас порядке налогооблагаемая прибыль увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц и уменьшается на величину положительных, тем самым исключая влияние курсовых разниц на налогообложение.

Введены ограничения по предоставлению льгот по налогу на прибыль для предприятий, использующих труд инвалидов. Это перекроет лазейки, позволяющие получать сверхприбыль. Кроме того, органам власти субъектов Федерации предоставляется право устанавливать ежеквартальную налога на прибыль для предприятий, добывающих драгоценные металлы и камни, религиозных объединений, общественных организаций, садоводческих товариществ, гаражных, жилищно- и дачно-строительных кооперативов. Также изменяется порядок предоставления льготы по финансированию капитальных вложений. Льгота остается только для предприятий сферы отраслей материального производства при финансировании ими капвложений производственного назначения, а также при погашении кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Законом «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» вводится 15-процентный налог на доходы граждан по банковским депозитам. Направление этого удара совершенно очевидно - предприятия, которые выплачивают зарплату с депозитных счетов, открытых для своих работников. Этим способом большинство российских компаний укрывают от налогов зарплату своих сотрудников. Облагаться будет сумма превышения процентов и выигрышей по вкладам в банках и других кредитных учреждениях, полученных гражданами, ставки рефинансирования ЦБ России (сейчас 48%). Ставка налога на проценты по депозиту банковских вкладов в рублях составляет 15%, по вкладам в валюте - 12% в год от суммы вклада. А удерживаться он будет банком при выплате процентов. При этом разрешено не включать суммы таких доходов в налоговые декларации, предполагая, что это каким-то образом банкам удержать своих клиентов - крупных вкладчиков.

Фирмы лишились одной из самых распространенных схем оплаты труда, которая позволяла им экономить на уплате налога с фонда оплаты труда 41%.

Другой способ, с помощью которого фирмы могли, не нарушая закона, снизить платежи по подоходному налогу для своих работников, - различные страховки, теперь тоже перекрыт. Подоходным налогом будет облагаться полученная гражданами сумма превышения выплаченных им страховых сумм над теми, что они реально внесли в страховую компанию. Правда платить налог можно не сразу, а до 15 июля следующего года, так как эти доходы облагаются в составе совокупного годового дохода. В то же время это положение не коснется страховых выплат, полученных физическими лицами в возмещение ущерба в связи с повреждением здоровья либо увечьем.

Перекрыта будет и еще одна лазейка, позволяющая избежать уплаты подоходного налога. Вводится 15-процентное налогообложение займов, полученных гражданами от предприятий, учреждений и организаций. Таким образом при получении займов на необычных условиях (длительный срок или слишком низкие проценты ) придется платить налог. Правда, облагаться будет лишь разница между 2/3 ставки рефинансирования ЦБ России при рублевых кредитах (10% годовых по валютным вкладам) и уплаченными процентами за пользование займами.

Сокращается размер необлагаемого налогом вычета из дохода граждан при приобретении или строительстве нового жилья. С будущего года Правительство предложило делать вычет в размере 5000 минимумов один раз в жизни и за период в три года (417.45 млн. руб.). Раньше гражданин имел право каждый год в течение трех лет исключать из своего налогооблагаемого дохода сумму, равную 5000 минимальных зарплат неограниченное количество раз в своей жизни.

Таким образом, перекрыты три наиболее распространенных схемы оплаты труда компаний и одна схема уклонения от уплаты подоходного налога для граждан. Теперь фирмам придется менять свою финансовую политику и либо увеличивать налоговые выплаты, оставив зарплату работников на прежнем уровне, либо полностью переложить налоговое бремя на работников, что приведет к уменьшению заработной платы.

Все вышеперечисленные изменения, предпринятые федеральными органами власти, окажут влияние на формирование доходной базы бюджета Ханты-Мансийского автономного округа, так как доли налога на прибыль и подоходного налога велики в окружном бюджете на 1996 год (доля налога на прибыль - 12.5%, доля подоходного налога - 10.2%).

2) Предложения по реформированию налоговой системы.

Проанализировав ряд источников и учитывая объективные требования к эффективности налоговой системы и потребности экономики России и ее регионов, а также необходимость действенного механизма выравнивания уровня межрегиональной дифференциации душевых бюджетных доходов, можно сформулировать следующие предложения:

1. Требуется проведение предварительных мер, не связанных непосредственно с налоговыми механизмами.

Следует в законодательном порядке решить вопросы, касающиеся права собственности на различные виды природных ресурсов во всех субъектах Федерации. Решение этой проблемы должно включать в себя не только обобщающую формулировку совместной или общей собственности на те или иные ресурсы, но и режим их эксплуатации, право на налогообложение, режим использования доходов от собственности на ресурсы, непосредственно от их эксплуатации и т.д.

Необходимо также законодательно решить вопрос о допустимости или недопустимости переноса части экономического бремени за пределы юрисдикции субнационального образования. В действующем законодательстве данная проблема вообще не рассматривается.

2. Назрела необходимость объединения ряда близких по экономическому содержанию налогов. Это касается в первую очередь таких налогов, как налог на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизов на бензин, сходных по характеру установления, способу исчисления, методу определения налогооблагаемой базы.

Учитывая фактическую консолидацию в бюджетной системе ранее внебюджетных дорожных фондов, представляется возможным объединить эти налоги, предусмотрев полное их зачисление в доход бюджетов субъектов Федерации. Перераспределение доходов по сравнению со сложившимся в настоящее время не будет значительным, однако повлечет за собой существенное усиление взаимосвязи фактических доходов территориальных бюджетов с различными показателями населения и насыщенностью дорожной сетью ( оцененной по объемам потребления горючего). )