Вопросы обложения налогом на добавленную стоимость внешнеторговой деятельности регулируют Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”, Федеральный Закон N 25-ФЗ “ О внесении изменений и дополнений в Закон Российской

Федерации “ О налоге на добавленную стоимость”, и Таможенный кодекс РФ , а так же - Инструкция ГНС N39 , инструкция ГТК РФ N 01- 20 /741,ГНС РФ N 16 от 30.01.93г.” О порядке применения налога на добавленную стоимости акцизов в отношении товаров , ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории Российской Федерации”, другие приказы и документы ГТК РФ.

В соответствии с Законом ,от НДС освобождаются экспортируемые товары как

собственного производства , так и приобретенные , экспортируемые работы и услуги , а так же услуги по транспортировке, погрузке , разгрузке , перегрузке экспортируемого товара и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации”. В соответствии с Изменениями и дополнениями N3 инструкции ГНС N 39 для “ обоснования льготы по налогообложению экспортируемых за пределы государств участников СНГ товаров , в том числе через посреднический организации , по договорам комиссии или поручения в налоговые органы предоставляются в обязательном порядке следующие документы:

а) контракт ( копия контракта , заверенная в установленном порядке) российского

юридического лица-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;

б) платежные документы и выписка из банка , подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров;

в) грузовая таможенная декларация,с отметками таможенного органа,производившего таможенное оформление товара, а также пограничного российского таможенного органа о фактическом вывозе товаров с территории РФ ( за исключением вывоза товаров через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен)

г) товаросопроводительные документы, подтверждающие поступление грузов в страну назначения.”

При наличии всех этих документов продавец может обратиться в налоговую инспекцию за льготой по НДС , Однако НДС “ облагаются суммы авансовых платежей, полученных российскими организациями ( предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, услуг. После подтверждения реального экспорта . в установленном порядке, НДС с авансов, полученных российскими организа-циями , подлежит зачету” (см. п. 1.2.1. Изм.N 3 от 22.08.96 г. к Инструкции N39). Что касается НДС ,уплаченного за материальные ресурсы ,то он подлежит зачету и возмещению в порядке , установленным п. 21 Инструкции N 39 “ При экспорте организациями (предприятиями) товаров( работ, услуг) сумма налога на добавленную стоимость , фактически уплаченная поставщикам за приобретенные ( оприходованные) материальные ресурсы , выполненные работы и оказанные услуги , засчитывается в счет предстоящих платежей налогов или возмещаются за счет средств Федерального бюджета на основании, представленных в налоговый орган в обязательном порядке документов, подтверждающих факт поступления средств на счет российского экспортера” ( см. Изменения №3 п. 1.6.2.3).

Здесь следует также отметить , что зачет возможен при соблюдении следующих условий:

- затраты на материальные ресурсы относятся на себестоимость ;

- материальные ресурсы оплачены;

- материальные ресурсы оприходованы.

Таким образом, предоплата материальных ресурсов на дает право на зачет (возмещение) НДС.

Одним из интересных моментов является экспорт по договору комиссии. При рассмотрении этой стороны темы возникает несколько вопросов, касающихся возможности использования льготы комитентом и комиссионером. При осуществлении реализации товаров по договорам комиссии и поручений имущество , поступившее от комитента комиссионеру является собственностью последнего ( ст.971, п.1 ст 996 ГК РФ). Тут следует отметить, что в последних изменениях N 3 к Инструкции N39 введено новое понятие “ Место реализации работ ( услуг)”, которое является местом экономической деятельности предприятия, выполняющей эти работы (услуги). Если местом реализации таких услуг признается Российская Федерация, то оборот по реализации таких услуг облагается НДС, если же местом реализации признается иностранное государство,то такие услуги НДС не облагаются. Документами ,подтверждающими место выполнения работ ( услуг) , являются контракт с российскими или иностранными лицами: платежные документы, подтверждающие факт оплаты выполненных работ ( услуг):акты , справки или другие документы, подписанные продавцом или покупателем работ (услуг). В данном случае услуга посредника ( комиссионера) не является экспортируемой услугой для целей налогообложения. Следовательно, комиссионер должен уплатить НДС, который исчисляется как разница между суммами налога , полученного от покупателя товаров и суммами налога,указанными комитентом в документах на передачу товаров комиссионеру .Однако, поскольку речь идет об экспорте , то , следовательно, сумма налога не может быть выделена ни в первичных документах на передачу товаров и не может быть получена от покупателей. Но объект налогообложения есть - сумма комиссионного вознаграждения. То есть комиссионер обязан сам , по расчетной ставке выделить НДС и перечислить его в бюджет в общеустановленном порядке. Что касается комитента, то он может воспользоваться льготой только при наличии 4-х вышеперечисленных документов.

Рассмотрим частные случаи реализации товаров на экспорт, проведенные фирмой .

1. Реализация на экспорт собственной продкуции ( таблица 10 ).

Таблица 10

Реализация на экспорт, примеры проводок.