Если встречаются случаи недостачи, порчи, хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательству зачету, списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, хищения или порчи материальных ресурсов до момента их отпуска в производство после их оплаты суммы НДС, не подле
жащего в соответствии с законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 субсчет “ Расчеты с бюджетом по НДС” в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода. Рассмотрим конкретные примеры производства и реализации продукции .
А) Сырье собственное.
К примеру фирма купила сырье по цене 1.440.000 руб ( в т.ч. НДС = 240.000 руб.), пе-
рерабатала на заводе отрасли ( стоимость переработки 960.000 руб ( в т.ч. НДС
160.000 р.) ). Затем готовая продукция была реализованна клиентам фирмы по
цене 3.000.000 руб.( НДС = 500.000 руб.). Поставка продукции производилась на усло-
виях предоплаты. ( таблица 3 ).
Таблица 3
Производство и реализация продукции из собственного сырья.
|
N п/п |
Содержание операции |
Сумма
|
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3
|
4 |
5 |
|
1 |
Оприходованны материалы , посту-
пившие от поставщиков |
1.200.000
|
10 |
60 |
|
2
|
НДС по поступившим материалам |
240.000
|
19 |
60 |
|
3 |
Оплачен счет поставщика |
1.440.000
|
60 |
51
|
|
4
|
Принят к зачету НДС по материалам |
240.000 |
68
|
19
|
|
5
|
Материалы переданы в переработку |
1.200.000 |
10
(в запасе) |
10
( перера-
ботке) |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
6
|
Принят к оплате счет на переработку |
800.000 |
40 |
60 |
|
7
|
НДС со стоимости переработки |
160.000 |
19 |
60
|
|
8
9
|
Оплачен счет по переработке металла
Принят к зачету НДС по переработке |
960.000
160.000 |
60
68 |
51
19 |
|
10
|
Списана в стоимость готовой про-
дукции себестоимость металла
|
1.200.000 |
40 |
10 |
|
11
|
Получен аванс от потребителя
|
3.000.000 |
51 |
64 |
|
12
|
НДС к уплате с суммы аванса |
500.000 |
64
|
68 |
|
13
|
Отгружена готовая продукция потребителю
|
3.000.000 |
62 |
46 |
|
14
|
Задолженность по НДС по отгруженной , но не оплаченной
продукции |
500.000 |
46 |
76.5 |
|
15 |
Списана на реализацию себестоимость готовой продукции
|
2.000.000 |
46 |
40 |
|
16 |
Проведена оплата за продукцию
за счет предоплаты
|
3.000.000 |
64 |
62 |
|
17
|
Восстановлен НДС по предоплате
|
500.000 |
68 |
64 |
|
18
1 |
НДС по оплате в бюджет с выручки |
500.000 |
76.5 |
68
|
|
19 |
НДС к уплате в бюджет по сделке
( 500.000-240.000-160.000= 100.000)
|
100.000 |
68 |
51 |
Б) Давальческое сырье.
Наряду с переработкой собственного сырья фирма занимается переработкой давальческого сырья. При поступлении это сырье по стоимости, указанной в накладной , учитывается на забалансовом счету 003 “ Материалы, переданные в переработку”. В данных операциях, как отмечалось выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость будет стоимость переработки , включая затраты по переработке и прибыль. Стоимость и затраты по переработке собираются на счете 20 ( с/сч “ Затраты по переработке давальческого сырья”) и затем ,после отгрузки готовой продукции, списываются на реализацию ( однако, “ обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию РФ , для дальнейшей его переработки росийскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы территории государств , участников СНГ” от НДС освобождается).В бухгалтерском учете фирмы операции по переработке давальческого сырья отражаются следующим образом. ( таблица 4). К примеру принят на переработку материал по цене 3000000 р., Стоимость переработки - 960000 р.( НДС= 160000 р.) Огружена готовая продукция по цене 1200000 р.( НДС =200000 р.) ( таблица 4).
)