с последующим списанием в кредит 68( “ Расчеты с бюджетом по НДС “) по мере оплаты товара. Так же комиссионер должен начислить задолженность перед комитентом по реализованным товарам без НДС Д 46 К 76.4 и после его оплаты списать суммы НДС , относящиеся к задолженности перед комитентом за реализованный товар, которые будут ему перечислены (Д 68 К 76.4). В итоге к уплате в бюджет, как отмечалось выше, останется сумма НДС с комиссионного вознаграждения. Однако, в налоговой декларации по НДС комиссионер должен будет указать полный оборот по реализации товаров, в отличие от случая , когда комиссионер не участвует в расчетах( тогда в декларации проставляется только сумма комиссионного вознаграждения).
1)Реализация по договорам комиссии при участии комиссионера в расчетах:
Рассмотрим фрагмент регистрационного журнала.
Таблица 6
Учет у комитента при участии комиссионера в расчетах
|
N п/п |
Содержание операции
|
Сумма |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1
|
Оприходованы товары , поступившие от поставщика.( НДС выделен отдельной строкой) |
1.500.000 |
41 |
60 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
2
|
НДС со стоимости товара |
300.000 |
19 |
60 |
|
3
|
Перечислено поставщику за товар |
1.800.000 |
60 |
51 |
|
4
|
Зачтен НДС по приобретенным товарам |
300.000 |
68 |
19
|
|
5
|
Отражена стоимость отгруженного товара |
1.500.000 |
45 |
41 |
|
6
|
Получено извещение об отгрузке товара
от комиссионера |
2.400.000
|
62 |
46 |
|
7
|
Потенциальная задолженность по НДС
с выручки |
400.000 |
46
|
76.5
|
|
8 |
Списана стоимость отгруженного товара
на реализацию |
1.500.000 |
46 |
45 |
|
9
|
Получена выручка за товар |
2.400.000 |
51 |
62 |
|
10
|
НДС с выручки в бюджет
|
400.000 |
76.5 |
68 |
|
11
|
НДС к уплате в бюджет по операции
(400.000 - 300 000 = 100.000)
|
100.000 |
68
|
51 |
Здесь следует отметить , что в соответствии с Приказом МФ РФ N 96 от 12.11.96г., в бухгалтерском учете комитента выручка от реализации товаров и сумма налога отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю. При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения такого извещения.
Учет у комиссионера ( таблица 7)
( во всех документах суммы НДС выделены отдельной строкой)
Таблица 7
Учет у комиссионера (при участии в расчетах).
|
N п/п
|
Содержание операции
|
Сумма |
Дебет |
Кредит |
|
1
|
Оприходован товар на забалансовом сче те |
2.400.000 |
004 |
|
|
2
|
Показан факт реализации товара |
3.600.000 |
62
|
46 |
|
3
|
Потенциальная задолженность по НДС
( 400.000 + 200.040 ( с суммы ком. вознагр.
по расчетной ставке 16.67)) |
600.040
|
46 |
76.5 |
|
4 |
Получена выручка по комиссионному
товару
|
3.600.000
|
51 |
62 |
|
5
|
НДС с выручки в бюджет |
600.040 |
76.5 |
68 |
|
6
|
Начислена задолженность комитенту за
комиссионный товар. |
2.000.000 |
46 |
76.4 |
|
7
|
Списана стоимость реализованного това ра |
2.400.000 |
004 |
|
|
8
|
Зачтена сумма НДС с задолженности
комитенту
|
.
400.000 |
68 |
76.4 |
|
8 |
Перечисляем комитенту за реализо- ванный товар
|
2.400.000 |
76.4 |
51 |
|
9
|
НДС к уплате в бюджет по сделке
( 600.040 - 400.000 = 200.040) |
200.040
|
68 |
51
|
)