Анализ свидетельствует (см. табл. 3), что в результате первичного внедрения системы налогов – НДС, налога на прибыль и суммарного налога на фонд заработной платы – общая налоговая нагрузка на брутто – прибыль всех сфер производства составляет 84,5%. При этом часть НДС в общей сумме налогов составляет 35,0%, налога на заработную плату 56,9% и налога на прибыль 8,1%
Табл. 3 Межотраслевая модель производства после внедрения системы налогов, в ценах реализации, млрд. грн.
Сферы производства | Выпуск продукции в ценах реализации |
В том числе структура налогов | Налоговая нагрузка на брутто-прибыль,% | ||||||||
Затраты на амортизацию, сырьё, материалы | Фонд заработной платы | Брутто-прибыль до оплаты нало. на | НДС (20%) | Налог на фонд зар- платы (50%) | Прибыль, подлежашая налогообложению | Налог на прибыль 30% | Всего налогов | ||||
Производство основного капитала |
54 |
18 |
15 |
21 |
5,16 |
7,50 |
7,50 |
2,25 |
14,91 |
71,0 | |
Производство сырья и материалов |
150 |
66 |
50 |
34 |
13,00 |
25,00 |
-5,00 |
0 |
38 |
111,8 | |
Производство товаров |
258 |
93,06 |
74,62 |
90,32 |
24,84 |
37,31 |
25,52 |
7,66 |
69,81 |
77,3 | |
Всего выпуск | 462 | 177,06 | 139,62 | 145,32 | 43,00 | 69,81 | 28,02 | 9,91 | 122,72 | 84,4 |
Таким образом общая налоговая нагрузка от введения новых налогов в среднем выросло с 75,9 до 84,4%.
Однако по сферам производства налоговая нагрузка распределилась не равномерно. Наименьший уровень наблюдается в наиболее капиталоёмких отраслях – сфере производство основного капитала. Наибольшая налоговая нагрузка (111,8%), которая превышает финансовые возможности плательщиков налогов, наблюдается в наиболее трудоёмкой сфере производства сырья и материалов.
В условиях рыночного ценообразования чрезмерность налоговой нагрузки на прибыль ведёт к росту цен на продукцию соответствующей отрасли производства. Как известно после введения в Украине новой налоговой системы в 1992-1994г. наблюдалась рекордная гиперинфляция. Потом был осуществлён переход к жёсткой монетарной политике ограничения денежной массы в обращении. С того времени рост цен падает, т.к. снизился платёжеспособный спрос со стороны предприятий и населения. В результате реализации данных монетаристских рекомендации предприятия, в первую очередь те, которые базируются на трудоёмких технологиях, стали ощущать дефицит платёжных средств, стали накапливаться их долги по невыплаченной заработной плате, недостачи и задолженности по платежам в бюджет всех уровней. Вследствие этого наибольший спад производства наблюдался в отраслях, с наименьшей капиталовооружённостью труда и с наибольшей трудоёмкостью производства (см. табл. 4)
Табл. 4 Уровень капиталовооружённости труда в отраслях экономики Украины 1993г.
Отрасли производства | Уровень капиталовооружённсти труда, в % к уровню промышленности |
Вся промышленность | 100 |
Электроэнергетика | 372 |
Химическая и нефтехимическая промышленность |
331 |
Чёрная металлургия | 229 |
Промышленность строительных материалов |
134 |
Пищевая промышленность | 124 |
Деревообрабатывающая промышленность |
78 |
Машиностроение | 66 |
Топливная промышленность | 63 |
Лёгкая промышленность | 61 |
Капитальное строительство | 31 |