При проверки операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документарного оформления, а также реальности их оценки. Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств является определение того, что:

- первоначальная стоимость и сумма накопления амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

- финансовые результаты (прибыль или убыток) образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 80 «Прибыль и убыток».

В ходе проверки выбытие основных средств аудитор устанавливает причины списания, целесообразности и законность операций. Для этого используют договоры по реализации основных средств, акты на списание; акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств аудитор выясняет, проводились ли операции по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», а также проверяют правильность отражения записей по дебету и кредиту этого счета и определение финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств.

Если организация приобрела основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включении в первоначальную стоимость объекта.

Аудитор должен учесть, что в случае реализации основных средств по цене продажи ниже остаточной НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет со стоимости основных средств не ниже остаточной. Дополнительное начисление НДС в этом случае производится по определенному расчету и осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств отражается на счете 80 «Прибыль и убытки», аудитор должен проверить правильность корректировки бухгалтерской прибыли для цели налогообложения по операциям с основными средствами в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10.08.95 г. №37 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

2.2. Учет амортизации основных средств

В соответствии с положением по учету (5) стоимости объектов основных средств погашается по средствам начисления амортизации, Если иное не установлено Постановлением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определения срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью предприятия;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

По объектам основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. Объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигнувшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за вычетом полученных сумм.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя их первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет стока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменатели – сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объекта продукции (работ) в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 112 от годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

В ООО «Покровское» применяется линейный способ начисления амортизации.

Способ уменьшающего остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет полезного использования являются новыми для отечественного учета.

Для списания амортизационной стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисляемую исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

С учетом высказанного замечания годовую сумму амортизации при методе уменьшающего остатка следует определить умножением остаточной стоимости объекта на увеличенную норму амортизации.

Способы уменьшающего остатка и по сумме чисел лет срока полезного использования способами ускоренной амортизации.

При решение вопроса о введение ускоренной амортизации следует иметь введу, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

В ООО «Покровское» расчет сумм амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. )