q в балансе - по остаточной стоимости. При этом справочно указы­ваются первоначальная стоимость и сумма износа без включения в итог баланса.

Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал предприятия (учреждения), и объ­ектов, полученных безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением суммы их износа.

Таким образом, объекты основных средств в бухгалтерском учете и отчетности могут оцениваться по первоначальной, восстано­вительной или остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость - это фактические затраты на воз­ведение, приобретение, доставку, установку, монтаж и наладку каж­дого объекта.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств (фондов) на уровне современных цен в конкрет­ный момент времени на дату переоценки.

Остаточная стоимость - это первоначальная или восстанови­тельная стоимость за минусом фактически начисленного износа, по какому объекту основных средств, т.е. реальная стоимость объекта. Первоначальная стоимость определяется по объектам:

Þ внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - оценочная стоимость по договоренности сторон с износом ;

Þ полученным от других предприятий и лиц безвозмездно в виде дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа - оценочная стоимость, определенная экспертным путем или по дан­ным документов приемки-передачи;

Þ излишкам (неучтенным объектам), выявленным при инвентари­зации - оценочная (экспертная) стоимость;

Þ изготовленным самим предприятием - сумма всех фактических за­трат на их изготовление и доведение до необходимого рабочего со­стояния;

Þ приобретенным за плату, бывшим в эксплуатации - по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также износа;

Þ приобретенным за плату у других предприятий и лиц - по покуп­ной стоимости, включая расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку, страхование и хранение груза, таможенные сборы и по­шлины, налоги и обязательные платежи (налог на добавленную стоимость, налог на приобретение основных средств), плата за оформление документов (по импортируемым основным средствам), а также стоимость их монтажа и установки, другие расходы, необхо­димые для доведения объектов до рабочего состояния, расходы по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязатель­ствам;

Þ построенным подрядным способом - сметная (договорная) стоимость объекта;

Þ построенным хозяйственным способом - фактическая себе­стоимость объекта;

Þ оборудованию, требующему монтажа - затраты по приобрете­нию и его установке;

Þ оборудованию, не требующему монтажа - затраты по приобре­тению и его доставке.

Таким образом, основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовле­ние, включая расходы по доставке, монтажу и установке и другие.

Например, стоимость приобретенного оборудования согласно счета поставщика 19000 млн. рублей; транспортные расходы соста­вили 2000 млн. рублей, брокерские услуги - 5000 млн. рублей, расхо­ды по монтажу и установке - 8000 млн. рублей.

Первоначальная стоимость объекта с учетом всех расходов, по которой он принимается на учет, составляет 34000 млн. рублей.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит из­менению, за исключением случаев достройки, дооборудования, ре­конструкции и частичной ликвидации объектов, а также переоценки основных средств. Капитальный ремонт основных фондов не увели­чивает их стоимость, а относится на издержки производства. В связи с этим следует тщательно разграничивать затраты по реконструкции объектов и затраты по капитальному ремонту.

В связи с тем, что изменение стоимости основных средств в других случаях, кроме приведенных выше, Законом РБ "О бухгал­терском учете и отчетности" не предусмотрено, возникают проблемы с включением в стоимость основных средств других затрат, которые относятся к стоимости объектов.

1. Затраты на проведение модернизации оборудования и других основных средств.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат на производство продукции (работ, услуг) затраты на проведение мо­дернизации оборудования, а также реконструкции объектов основ­ных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Законом о бухгалтерском учете и отчетности преду­смотрено изменение стоимости основных фондов в результате ре­конструкции. К затратам по реконструкции можно отнести и затраты по модернизации, на стоимость которых можно увеличить стоимость объектов.

По усмотрению предприятий указанные затраты можно списать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

2. Проценты по ссудам под основные фонды.

По Закону о бухгалтерском учете и отчетности в первоначаль­ную стоимость основных фондов входят проценты за кредит, в то же время изменение первоначальной стоимости на сумму уплачивае­мых после ввода в эксплуатацию объектов процентов за кредит За­коном не предусмотрено. Исходя из этого, в стоимость объектов основных фондов включаются проценты за кредит, уплаченные до ввода в действие объектов, а уплаченные после ввода списываются за счет собственных источников.

Пример. Начисленные проценты по ссудам, взятым под основные фонды, составляют 50000 млн. руб., из них на момент ввода в эксплуатацию уплачено 30000 млн. руб., остальные 20000 млн. руб. – после ввода. Стоимость объекта составляет 700000 млн. руб.